Внереализационные расходы: что это, разновидности, учет

Как учесть судебные издержки в налоговом учете по налогу на прибыль

Судебные расходы учитываются во внереализационных расходах (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К судебным расходам относятся, например (ч. 1 ст. 88, ст. 94 ГПК РФ, ст. ст. 101, 106 АПК РФ, ч. 1 ст. 103, ст. 106 КАС РФ, п. п. 2, 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 N 1, Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39817):

• госпошлина;
• почтовые расходы, которые связаны с рассмотрением дела в суде;
• оплата услуг представителей;
• затраты на досудебное урегулирование спора с контрагентом, если законом или договором предусмотрен претензионный или иной обязательный досудебный порядок урегулирования разногласий;
• иные расходы, которые понесены при участии в деле.

Судебные расходы учитываются при методе начисления в следующем порядке:

• госпошлина — на дату подачи обращения в суд (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176);
• другие расходы — на дату расчета по договору, на дату, когда вам предъявлен документ об оплате услуг (на дату составления этого документа (Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478)), или на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе судебные расходы учитываются на дату их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Внереализационные расходы

Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 265. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы)

А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

Отражение прочих расходов в бухгалтерской отчетности

Согласно пункту 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, если законодательством или правилами бухгалтерского учета не предусмотрен иной порядок их отражения. В плане счетов бухгалтерского учета для этих целей предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы«, субсчет 2 «Прочие расходы». В соответствии с инструкцией по применению плана счетов аналитический учет на счете 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. То есть обособленно должны учитываться как группы операционных и внереализационных расходов, так и различные виды расходов внутри этих групп. Построение аналитического учета на счете 91 должно быть таким, чтобы при наличии прочих доходов и расходов, связанных с одной операцией, можно было определить финансовый результат по ней.

Чрезвычайные расходы планом счетов бухгалтерского учета предписывается учитывать непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Данные о прочих расходах организации за отчетный период должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках. В соответствии с требованиями пункта 21 ПБУ 10/99 операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы следует показывать в отчете о прибылях и убытках обособленно от других видов расходов. При составлении отчета о прибылях и убытках допускается не показывать операционные и внереализационные расходы развернуто по отношению к операционным и внереализационным доходам, если это не запрещено правилами бухгалтерского учета и если расходы и доходы возникли из одного или аналогичного факта хозяйственной деятельности и не являются существенными. Применительно к операционным расходам в бухгалтерской отчетности должно быть раскрыто их изменение в отчетном году, а также величина расходов в виде отчислений в резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. В форме отчета о прибылях и убытках, утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, предусмотрено две строки для отражения операционных расходов: строка 060 «Проценты к уплате» и строка 100 «Прочие операционные расходы», данные по ним приводятся в круглых скобках. Таким образом, все операционные расходы за период, кроме процентов к уплате, необходимо отразить по строке 100 «Прочие операционные расходы». Если организация считает операционные доходы и расходы по какой-либо операции или виду деятельности существенными, она может показать соответствующие данные в дополнительно введенных строках отчета или в пояснительной записке к бухгалтерской отчет-
ности.

Пример

На транзитный счет организации 1 июля поступила выручка от экспорта в сумме 4 тыс. долл. США. Организация поручила банку продать 10% от этой суммы. Комиссия за проведение операции составляет 400 рублей.

Официальный курс доллара:

• на дату получения выручки – 30 руб./USD;
• на дату перечисления 10%– 31 руб./USD;
• на конец месяца – 33 руб./USD

Дата	Операция		Сумма, тыс. долл.	Курс	Разница	Пересчет, тыс. руб.
ДТ	КТ
01.07	Поступила выручка на счет с иностранной валютой	522	62	4	30	официальный курс	120
05.07	Направлена часть выручки на продажу	57	522	0,4	31	12,4
	Зачислены средства от реализации валюты	51	911		32,50	Биржевой курс	13
	Списана стоимость валюты	912	57	31	официальный курс	12,4
	Удержана комиссия	76	51			Х	0,4
	Признаны расходы	912	76			0,4
	Перечислена часть выручки на текущий счет	521	522	3,6	31	официальный курс	111,6
	Отражена разница, образовавшаяся со дня поступления до момента продажи	522	911	4		(31-30)	4
31.07	Разница от переоценки средств на счете	521	911	3,6	31,5	(31,5-31)	1,8
31.07	Списано сальдо в части курсовых разниц	919-1	99				5,58
31.07	Определен финансовый результат	200

Для целей НУ внереализационные доходы и расходы включают:

• сумму 5,58 тыс. руб. в виде положительной разницы от переоценки остатка средств, образовавшейся после повышения курса валюты на дату отчета;
• 600 руб. в виде положительной разницы, образующейся после изменения курса продажи валюты;

комиссионные банковские расходы в 400 рублей.

Как отражаются в балансе прочие внереализационные доходы и расходы? Бухучет сделок по таким статьям осуществляется на счете 91.

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год

Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным

Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.

Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).

Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.

Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.

Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).

Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.

Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?

По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас. Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.

Что относится к прочим внереализационным расходам

Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные. К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п. 1 для отражения подобных издержек.

Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете

Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:

Вид внереализационного расхода	Момент отражения расхода в налоговом учете
Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду	Расходы отражают в зависимости от их вида: амортизация – ежемесячно; стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода;
Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период	Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга.
Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности	Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца.
Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России	Дата перехода права собственности на иностранную валюту.
Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров	Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом.
Суммы отчислений в резервы	Дата начисления.
Другие внереализационные расходы	Дата начисления.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

• сумм, вырученных вследствие реализации;
• не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

Перечисление в ст. 265 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

• плата за банковские услуги;
• предоставляемые скидки;
• траты на содержание профсоюзной организации;
• судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
• проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

Что такое операционные расходы и доходы – Деньги и финансы простым языком

К числу объектов бухгалтерского учета относят также доходы и расходы (5-я статья 402-го Федерального закона от 6 декабря 2011 года). В зависимости от характера последних, условий приобретения (осуществления), видов деятельности организации различают доходы и расходы, связанные с обычными направлениями деятельности, и таковые именуемые прочими (4-й пункт ПБУ 9/99 и 10/99).

О том, что, собственно, включают в себя операционные расходы, и что следует понимать под операционным доходом, рассмотрим в данной статье.

Прочие, а не операционные: раскрываем понятие

Понятие «операционные доходы и расходы» ранее содержалось в редакции ПБУ 9/99 (10/99), действовавшей до подготовки отчетности за 2006 год.

До принятия Приказа Минфина под номером 116н от 18 сентября 2006 года, которым была упрощена классификация рассматриваемых объектов, все доходы и расходы, чье возникновение не было связано с обычными видами деятельности, разделялись на следующие виды: внереализационные; операционные; чрезвычайные.

При этом они и до принятия рассматриваемого Приказа назывались «прочими», после – перестали разделяться на несколько видов. Сегодня все они признаются просто прочими.

Несмотря на это, законодательно хоть не отрицается возможность применения организациями в целях учета (управления, контроля) прежней классификации прочих доходов и расходов, учитываться они должны все равно на 91-м счете «Прочие доходы и расходы».

Для группировки организация вправе использовать тот состав внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов, что был предусмотрен ПБУ в редакции до принятия Минфиновского приказа.

Операционные доходы и их состав

В соответствии с прежней редакцией ПБУ 9/99, доходы от прочих операций в рамках операционной деятельности включали в себя ряд поступлений.

Доходы от прочих операций включали:

• поступления, возникновение которых имело отношение к плате за временное пользование (владение) активов компании;
• поступления, сформированные при участии в уставных капиталах других компаний (в том числе иные доходы по ценным бумагам, проценты);
• поступления, возникающие при предоставлении за плату прав, связанных с патентами, изобретениями, промышленными образцами, другими видами интеллектуальной деятельности.

Вышеуказанные доходы рассматривались в качестве операционных, если они не относились к предмету деятельности компании (в этом случае такие доходы должны были учитываться в числе доходов, получаемых от обычных видов деятельности – 90-й счет «Продажи»).

К прочим операционным доходам относили следующие доходы:

• прибыль, полученную компанией при ведении совместной деятельности (договор простого товарищества);
• поступления в результате продажи основных средств (продукции, товаров, иных активов, не являющихся денежными средствами);
• проценты, начисляемые за пользование кредитной организацией денежными средствами компании, размещенными на ее счете в этом банке, а также таковые, что были получены за предоставление денежных сумм в пользование организации.

Операционные расходы и их состав

С учетом положений ПБУ 10/99 (прежняя редакция), в качестве операционных расходов рассматривались таковые, что были образованы в результате выполнения видов деятельности, несоотносимых с предметом деятельности компании.

Это:

• предоставление во временное пользование (владение) на условиях оплаты активов компании;
• предоставление на условиях оплаты прав, возникновение которых имеет отношение к патентам на изобретения (промышленным образцам, другим видам интеллектуальной собственности);
• принятие участия в уставных капиталах других компаний.

К прочим операционным расходам причисляли:

• расходы, имеющие отношение к продаже (выбытию, прочим списаниям основных средств, активов, не связанных с денежными средствами, товарам, продукции);
• проценты, уплачиваемые компанией ввиду предоставления ей в пользование займовых средств;
• расходы в рамках оплаты услуг, предоставляемых кредитными организациями;
• отчисления, направленные в оценочные резервы, формируемые с учетом положений бухгалтерского учета (под обесценение инвестиций в ценные бумаги, по сомнительным долгам), в том числе в резервы, возникновение которых связано с признанием условных фактов хоздеятельности);
• другие операционные расходы.

Разделяя доходы и расходы, и выделяя среди них операционные, компания может установить чистый операционный доход, определяемый как разница между операционными доходами и расходами.

Кроме того, в целях учета компания может исчислять отношение операционных расходов к таковым доходам, определяя прибыльность операционной деятельности в динамике.

Перечень внереализационных расходов

Каждая компания несет некоторые денежные потери, которые не имеют ничего общего с ее главной сферой деятельности. К таким издержкам, например, можно зачислить покупку новой мебели в офис организации, ведь такое приобретение никак не повысит качество продукции или услуг. В связи с этим делаем вывод, что внереализационные расходы – это издержки денежных средств, что не связанны с производственным процессом или продажей услуг и товаров.

Внереализационные расходы включают в себя:

1. деньги, потраченные на уплату санкций, штрафов и пени другим компаниям;
2. суммы прошлогодних убытков, что были обнаружены только в нынешнем отчетном году;
3. денежные убытки от довольствования законсервированных компаний;
4. отрицательные результаты курсовых разниц иностранных валют;
5. потери от аннулированных долгов по хищению, растрате или недостаче;
6. ущерб от прекращения деятельности не совсем амортизированных фондов.

Прочие внереализационные расходы включают в себя денежные потери, полученные путем аннулирования дебиторских задолженностей по причине неплатежеспособности должников или завершения исковой давности. Проще говоря, речь идет об убытках, получить которые уже нет никаких шансов.

В ст. 265 НК перечисляется больше 23 видов внереализационных потерь. Итак, в состав внереализационных расходов включаются:

1. трата денег на поддержания имущества, полученного по соглашению аренды;
2. потери в форме процентов, начисленных по долговым обязательствам;
3. денежные средства, которые были использованы на обслуживание ценных бумаг;
4. издержки, начисленные в случае переоценки имущественных объектов, ценность которых подсчитана в иностранных валютах;
5. сборы и траты, связанные с судебными разбирательствами;
6. штрафы, санкции и пени за пренебрежение договорными обязательствами, признанные судебным решением.

Внереализационными расходами являются также убытки плательщика налогов в отчетном периоде:

1. убытки из предыдущих отчетных периодов, что обнаружились только в этом налоговом периоде;
2. безнадежные задолженности, которые будут перекрываться денежными средствами с резервного счета;
3. убытки, вызванные простоями по производственным причинам;
4. убытки, вызванные форс-мажорными обстоятельствами.

Статья 265 НК РФ внереализационные расходы приводит перечень всех видов прочих издержек компании, которые необходимо знать каждому сотруднику бухгалтерии. Это связано с тем, что перед ними лежит задача правильно заполнить все строки налогового отчета.

Перечень внереализационных доходов

Внереализационные доходы по налогу на прибыль, перечень которых очень интересует начинающих предпринимателей и бизнесменов, состоят:

1. из неустоек, пени и штрафов, что оплатили другие компании;
2. из прибыли, которою не смогли обнаружить в прошлом отчетном году;
3. из выигрыша на курсовых разницах иностранных валют;
4. из долгов, которые бухгалтер уже успел отнести к категории убытков;
5. из прибыли, полученной по причине списания задолженности кредиторов, где исковая давность уже прошла;
6. из поступлений из реализации имущества компании во время инвентаризации.

Статья 250 НК РФ внереализационные доходы определяет в виде:

1. денежных средств, полученных от владения акциями в других компаниях;
2. дохода, образующего на разнице курса иностранной валюты на день покупки и день продажи;
3. штрафов, санкций, пени, уплаченных за нарушение условий договора;
4. компенсаций за ущерб или убытки;
5. дохода от сдачи в аренду имущественных объектов и земельных участков;
6. поступлений за предоставление прав на использование интеллектуальной собственности;
7. процентов, полученных по банковским услугам, соглашениям займа и ценным бумагам;
8. имущества или услуг, что были предоставлены на бесплатной основе;
9. поступлений за прошлый год, обнаруженных бухгалтером в текущем отчетном периоде;
10. стоимости излишнего имущества компании, что было обнаружено в период инвентаризации;
11. денежных средств, полученных в случае переоценки имущества, купленного за иностранную валюту.

К внереализационным доходам относятся также поступления восстановительных резервов – возврат сомнительных задолженностей, ремонт по гарантии и обслуживание основного оборудования.

Бухгалтерский учет содержит также внереализационные расходы. Что к ним относится?

Какие расходы учитываются в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль

Во внереализационные расходы нужно включать затраты, которые прямо не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг, а также убытки, которые получены вами в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. п. 1, 2 ст. 265 НК РФ).

Примерами внереализационных расходов могут служить:

• расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• штрафы и пени за нарушения договорных обязательств (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• уплаченные проценты по кредитам и займам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (при методе начисления) (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• отрицательные курсовые разницы (кроме разниц от переоценки авансов) (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Примерами убытков, которые приравниваются к внереализационным расходам, могут служить:

• убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 285 НК РФ);
• недостачи материальных ценностей, если нет виновных в такой недостаче (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Перечень внереализационных расходов открытый, а значит, организация может учесть в таких расходах и другие затраты, которые прямо не названы в п. 1 ст. 265 НК РФ (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Главные условия для этого:

• расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ);
• они не должны быть связаны с производством и реализацией;
• они не должны относиться к расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ).

Как учесть уплату штрафов и пеней по договорам в налоговом учете по налогу на прибыль

Штрафы и пени за нарушение договорных (долговых) обязательств, которые вы признали добровольно или на основании вступившего в законную силу решения суда, включайте во внереализационные расходы (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления штрафы, пени и иные санкции по договорам признаются на одну из следующих дат (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• в день признания штрафов, пеней. Например, день, когда вы направили контрагенту письмо о том, что признаете штраф (пени) и гарантируете их оплату;
• в день вступления решения суда в законную силу.

При кассовом методе такие затраты включаются во внереализационные расходы в день их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Перечень документов, которыми можно обосновать расходы на уплату штрафов и пеней за нарушение договорных (долговых) обязательств, Налоговым кодексом РФ не определен.

Полагаем, что такими документами могут быть:

• в случае добровольного признания штрафа и пеней: ответ на претензию контрагента, в котором вы выражаете согласие со штрафом (пенями), гарантийное письмо об уплате штрафа и пеней, акт сверки задолженности;
• в случае признания штрафа по решению суда — вступивший в силу судебный акт.

Небольшое отступление о доходах

Основное внимание уделено тратам. Но чтобы лучше разобраться в теме, необходимо изучить внереализационные доходы и расходы в комплексе

Ведь проводя сравнение двух сторон одной медали, можно получить более ясную и понятную картину. Поэтому и необходимо сделать небольшое отступление про доходы.

По сути, это прибыль, которая не связана с основной деятельностью коммерческой организации. Полный перечень приводится в ст. 250 НК РФ. Согласно ей, внереализационными признаются доходы, которые не подпадают под действие ст. 249 НК РФ. Вообще, они весьма жестко регулируются со стороны государства.

Так, в ст. 251 НК РФ перечислены доходы, не являющиеся базой для налогов на прибыль. Кроме этого, интерес представляет и Положение о составе затрат. Если говорить о банковских учреждениях, то для них предусмотрена отдельная статья 290 НК РФ, где описываются особенности отделения доходов этих структур от рассматриваемых операций. Кроме этого, полезно изучить еще ст. 266, 267, 278, 292, 294 и 300 НК РФ. Если кратко, то необходимо помнить о том, что создание резервов в размере, превышающем сумму использованных, является внутриреализационным доходом. Вообще, государство не очень желает упускать свою выгоду. Поэтому внереализационные доходы и расходы поставлены в жесткие рамки.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

• доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества  и имущественных прав;
• в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
• для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В  том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов;
• дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
• дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

• датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

• период, за который определяется налоговая база;
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
• для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

20%

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Заключение

Внереализационными называются расходы, которые нельзя напрямую приписать к процессу реализации или производства продукта, создаваемого организацией. Учет данных расходов в обязательном порядке производится как для выплаты налогового сбора на прибыль, так и в бухгалтерии. Однако, необходимо понимать, что в итоге эти выплаты будут отражаться в документации по-разному, а потому, лучше всего принять на работу грамотного бухгалтера, который сможет четко разделить одни и те же траты на две категории, и уплатить по ним положенные государственной казне денежные средства, не забыв отобразить все операции в официальной документации.