Что относится к незавершенному производству с 2021 года?

Затраты в незавершенном производстве в балансе

Плановый объем выпуска Х Продолжительность цикла Х Коэффициент нарастания затрат. Получается, что формула выглядит так: k нар. зат. = (V вып. пл. х Длит. цикла) / норматив НЗП

Суточный выпуск ГП х (Кол-во дней на формировании партии Время на оформление).

На себестоимость незавершенного производства относятся все затраты, пошедшие напрямую на обработку объектов «незавершенки» при прямом учете затрат.

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
• по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

• 43 «Готовая продукция»;
• 90 «Продажи» и др.

Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив». НЗП — часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» — Кредит счета 20.

Производство продукта – процесс, укладывающийся в различные временные отрезки. Для одних видов продукции производственный цикл недолог, для других же занимает весьма значительное время. Опытными бухгалтерами для обозначения незаконченности процесса в отчетном периоде используется аббревиатура НЗП, расшифровка которой проста – незаконченное производство.

Отражение в отчетности

Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерских отчетах:

1. По факту понесенных затрат в единичном производстве.
2. В серийном производстве по себестоимости, плановой себестоимости, по затратным статьям и стоимости всех материалов и сырья.

Для определения общего объема НЗП применяется инвентаризация или документальный метод. Чтобы обобщить данные о затратах на НЗП, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, нужно применить счет 20 «Основное производство».

Дебет этого счета включает в себя все прямые и косвенные затраты, а также затраты вспомогательных и других производств, касающихся изготовления продукции. Кредит отражает все суммы себестоимости по факту готового производства. В конце месяца остаток на счету 20 демонстрирует стоимость НЗП.

НЗП будет существовать лишь в тех случаях, когда результат производства или услуг имеет материальный характер. Такое возможно при изготовлении изделий либо при выполнении работ.

В бухгалтерском учете незавершенное производство понимается как общая сумма затрат, ушедших на производство — затраты на материалы, заработную плату работникам, оборудование, энергоресурсы, амортизационные отчисления и т.д. При этом производство или работы уже были начаты, но к подведению отчетов еще не были окончены.

Процесс инвентаризации НЗП в 1С представлен ниже.

Как правильно рассчитать себестоимость продукции при незавершенном производстве

Учет незавершенного производства (НЗП) — это важный аспект деятельности любого крупного предприятия. Правильная оценка и отражение НЗП влияет не только на расчет себестоимости продукции, но и на итоговые показатели финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет НЗП

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности относит к НЗП следующие виды продукции:

• продукция, которая не прошла всех этапов (стадий) технологического процесса;
• неукомплектованные изделия;
• изделия, которые не прошли техническую приемку или испытаний;
• работы, непринятые заказчиком.

Чтобы понять, почему оценка НЗП влияет на расчет себестоимости, нужно рассмотреть ее формулу:

Себестоимость = НЗП (начало периода) + Затраты — НЗП (конец периода)

При отражении НЗП в учете используются следующие виды оценок:

• по фактическим затратам,
• по фактической или плановой производственной себестоимости,
• по стоимости использованного сырья.

Следует знать, что в серийном производстве можно применять любой из этих вариантов, а в единичном — только оценку по фактическим затратам.

Организации, которые оказывают комплексные услуги или производят продукцию в несколько этапов, могут признавать совершение продажи одним из 2 методов:

• в целом как работу (услугу);
• по отдельным этапам.

Если учетная политика такой организации предполагает второй вариант, то применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и оформляются проводки:

• Дт 46 Кт 90 — в учете отражена стоимость выполненных этапов;
• Дт 62 Кт 46 — заказчиком оплачены работы (услуги).

Остатки НЗП в конце периода в количественном выражении можно установить при помощи проведения инвентаризации или документальным методом. Затем в бухгалтерии рассчитывают их стоимостное выражение.

В итоге, НЗП — это сальдо счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», а также 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если вы владеете участком земли, то должны платить земельный налог.

Как рассчитать чистый оборотный капитал читайте в этой статье.

Налоговый учет НЗП

Статья 318 НК РФ гласит, что организация самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на готовую продукцию (ГП) и НЗП

При этом важно учесть, что расходы должны соответствовать произведенной продукции. Данный порядок оценки НЗП налогоплательщик должен отразить в учетной политике и применять в течение двух налоговых периодов

В целом расчет НЗП происходит в 4 этапа:

1. расчет общей суммы расходов;
2. расчет остатков НЗП на конец периода;
3. расчет остатков ГП на конец периода;
4. расчет стоимости остатка отгруженной, но не оплаченной продукции.

Инвентаризация НЗП

Инвентаризацию НЗП проводят в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, который содержит методические рекомендации. Согласно данному приказу может проводиться обязательная инвентаризация (при смене МОЛ, реорганизации, факте хищения или порчи, составлении отчетности), а также учетной политикой могут быть установлены и другие случаи для проведения инвентаризации.

В первую очередь руководитель должен составить приказ, включающий следующие пункты:

• описание имущества, подвергающегося проверке,
• причины проведения, дата начала и окончания,
• члены комиссии,
• сроки предоставления документов в бухгалтерию.

Проверка НЗП ведется путем проведения взвешиваний, замеров, подсчетов. При этом в инвентаризации не участвуют материалы и полуфабрикаты, не подвергавшиеся какой-либо обработке, а также брак.

Результаты инвентаризации отражают в описях для каждого цеха, участка, подразделения. По результатам инвентаризации составляют проводки:

Узнайте всё о способах начисления амортизации.

Что такое капитальные вложения описано здесь.

Об уступке права требования вы можете прочитать по адресу http://helpacc.ru/buhgalteria/raschety/ustupka-prava-trebovaniya.html.

Нзп в отчетности

В бухгалтерском балансе НЗП отражается во втором разделе «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Организации с длительным циклом производства могут отражать НЗП в составе внеоборотных активов.

При существенной величине остатков НЗП, их отражают отдельной строкой в балансе, а также раскрывают более полную информацию об НЗП в приложении к балансу и отчете о финансовых результатах (например, оформляют детализацию НЗП по цехам, производствам, этапам).

На каком счете учитывается незавершенное производство

НЗП, как мы отметили выше, это определенный этап основного производства компании. Следовательно, НЗП — это дебетовый остаток счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода. Также стоимость незавершенных производств можно определить на конкретную дату, например, на дату конкретного технологического этапа.

Иными словами, дебет счета 20 аккумулирует основные и вспомогательные затраты на организацию и выполнение производственных циклов. В состав основных (прямых) затрат относят:

• сумму амортизационных отчислений;
• заработную плату и страховые взносы основного персонала;
• затраты на приобретение материальных запасов и сырья;
• расходы на приобретение работ и услуг от подрядных компаний.

Вспомогательные или косвенные затраты:

• расходы на содержание вспомогательных цехов;
• общехозяйственные затраты, то есть траты компании на управленческие нужды;
• общепроизводственные расходы, связанные с обеспечением и обслуживанием основных производств;
• оплата услуг сторонних организаций (юридические, консультационные);
• оплата услуг транспортировки, доставки, упаковки готовой продукции.

Когда все затраты собраны в дебете счета 20 и производственный цикл завершен, в бухгалтерском учете делается соответствующая запись, которая все производственные затраты списывает на соответствующие счета бухучета:

• 43 «Готовая продукция» — если компания производит изделия, товары, продукцию;
• 90 «Продажи» — при реализации работ или оказании услуг.

Отметим, что обороты по сч. 20 к стоимостному выражению НЗП не имеют прямого отношения. То есть стоимость НЗП — это только остаток, сальдо сч. 20 на определенный момент времени.

Показатель НЗП активен всегда, так как стоимость незавершенного производственного цикла формируется по дебетовым остаткам на отчетный период. При наличии остатков на конец календарного года НЗП не списывают, то есть счет 20 не закрывают в конце года.

Дебетовый остаток или стоимость НЗП отражается в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа оценки. Так, выделяют четыре стандартных способа:

1. По фактической себестоимости ГП, работ, услуг.
2. По плановой или нормативной себестоимости.
3. По стоимости сырья и материально-производственных запасов.
4. По прямым статьям затрат и расходов.

В бухбалансе незавершенку указывают в строке 1210 «Производственные запасы». Однако если производственный цикл довольно продолжителен (более 12 месяцев), то остатки незавершенки указывайте в составе внеоборотных активов — в строке финансовых вложений.

Отражение затрат на счетах бухучета в производстве ведется с целью формирования себестоимости выпущенной продукции. При отражении хозяйственных операций задействуются счета для учета:

1. 10 – сырья и материалов;
2. 02 – амортизации основных фондов;
3. 20 – процессов, связанных с основным производством;
4. 23 – операций по вспомогательным производственным цехам;
5. 25 – расходов по общепроизводственным объектам;
6. 25 – расходов по общехозяйственным объектам;
7. 70 – начисления заработной платы работникам основных и вспомогательных цехов предприятия.

Выпущенная продукция учитывается на счете 43 со списанием себестоимости при отгрузке на счет 90.2.

Если компания примет решение и о формировании затрат по незавершенке на счетах общепроизводственных (сч. 25) и общехозяйственных (сч. 26) затрат, то этот факт должен быть зафиксирован в учетной политике (УП) фирмы.

Следует понимать, что затраты, накопленные на счетах 25 и 26 списываются на счет 20 не все сразу, а только в части, которая относится к завершенным производственным процессам. Таким образом и формируется на конец отчетного периода стоимость незавершенки.

НЗП при выполнении работ

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (ст. 38 НК РФ).

Принцип формирования НЗП в бухгалтерском учете при выполнении работ аналогичен принципу, используемому при производстве продукции. Прямые расходы по каждому заказу или виду выполняемых работ учитываются отдельно. Детализированный аналитический учет позволяет организовать раздельный учет по различным договорам. Распределяемые расходы распределяются пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.

Затем прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами (договорами или этапами договоров) по видам выполняемых работ.

Для целей налогообложения прибыли к НЗП относятся остатки невыполненных заказов, а также законченные заказы, по которым не подписаны акты приемки-передачи работ (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам (п. 1 ст. 319 НК РФ). Разработанный порядок формирования НЗП фиксируется в учетной политике для целей налогообложения.

Пример 5. Организация занимается разработкой технической документации для заказчика и ведет позаказный метод учета прямых расходов. В ее учетной политике определено, что НЗП оценивается по прямым затратам. Прямыми являются затраты, учитываемые на счете 20 по статьям «Материалы», «Заработная плата основного персонала (проектировщиков и др.)» и «Начисления на заработную плату«, «Амортизация оборудования, участвующего в разработке техдокументации».

Остальные расходы общехозяйственного характера (оплата труда управленческого персонала с начислениями на нее, арендная плата за помещения, канцелярские расходы и т.п.) списываются на стоимость сданных заказов.

В данном случае прямые расходы по каждому заказу учитываются нарастающим итогом до момента его сдачи заказчику. Поскольку общехозяйственные расходы не распределяются, то НЗП в остатках по каждому заказу будет иметь суммарную стоимость прямых затрат с момента открытия заказа до его завершения.

Если какие-либо прямые расходы разделить между заказами, договорами напрямую нельзя, то их следует разделить пропорционально какому-либо показателю, указанному в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Например, это может быть договорная стоимость заказов (без учета НДС); их сметная стоимость (без учета нормы прибыли); прямые расходы (без учета прямых распределяемых затрат); натуральные показатели (при условии, что работы могут быть измерены в натуральных показателях); нормативная стоимость, любой иной экономически обоснованный способ.

Для целей исчисления налога на прибыль правило распределения указано в п. 1 ст. 272 НК РФ. Если связь между расходами и доходами не вытекает из условий сделок или не может быть определена четко либо определяется косвенным путем, то налогоплательщики распределяют такие расходы самостоятельно. Принцип распределения следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Пример 6. Организация занимается пусконаладочными работами.

Численность основных работников — 3 человека, которые выполняют работу по нескольким заказам (объектам). Их заработная плата (с начислениями) является прямыми расходами, но должна быть распределена между заказами, находившимися в производстве в течение отчетного периода.

Для распределения прямых затрат между заказами может быть использована общая продолжительность (в днях) производства работ по каждому заказу в данном месяце, договорная стоимость работ и др.

Аналогично можно поступить и в отношении амортизации основных средств, используемых при выполнении работ.

Налоговый учет незавершенного производства

Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.

При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.

Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.

Оценка по прямым затратам

Как правило, такая оценка используется в ситуации, если на объект калькулирования сложно отнести все затраты, включая косвенные. О том, какие расходы в общем случае можно определить как прямые, сказано в п. 20 Основных положений по калькулированию себестоимости. Ими считаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Помимо материальных расходов, стоимость «незавершенки» могут формировать расходы на вспомогательные материалы (работы, услуги), на оплату труда производственного персонала и отчисления с нее и амортизационные отчисления.

Выйти из этой ситуации можно, если оценивать НЗП без начального остатка, то есть в случае, когда все сырье, материалы и полуфабрикаты доработаны до готовой продукции. Тогда между стоимостью НЗП и стоимостью ГП нужно будет распределить лишь текущие прямые затраты. Возможен другой вариант: если установить долю материальных расходов в общей сумме прямых затрат, то последние можно оценить с определенной степенью точности исходя из долей стоимости сырья и материалов, от которых преимущественно и зависит переменная прямых расходов. Правомерность подхода подтверждается п. 37 Основных положений по калькулированию себестоимости, который допускает определение условно-постоянных расходов исходя из их доли в составе совокупных распределяемых на объект калькулирования затрат.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их списком прямых затрат, которые в силу специфики производства и учетной политики включаются в стоимость НЗП:

• заработная плата рабочих — 1 000 000 руб.;
• страховые взносы — 300 000 руб.;
• амортизация оборудования — 400 000 руб.;
• расходы на вспомогательные комплектующие (полуфабрикаты) — 100 000 руб.

На начало месяца стоимость сырья и материалов, относящихся к НЗП, составила 400 000 руб., а на конец месяца согласно рассмотренному в примере 1 расчету — 340 000 руб. В производство отпущены сырье и материалы на сумму 3 000 000 руб. В стоимость ГП включена сумма в размере 3 060 000 руб. Напомним, что из запланированных 1000 ед. готовой продукции выпущено 900 ед.

Строго говоря, в условиях примера также должна быть указана стоимость НЗП на начало месяца в оценке прямых затрат. Давайте сделаем его оценку, опираясь на долю стоимости сырья и материалов в общей сумме прямых затрат, которую посчитаем по текущему месяцу. Общая сумма осуществленных прямых затрат составляет 4 800 000 руб. (1 000 000 + 300 000 + 400 000 + 100 000 + 3 000 000), где доля стоимости сырья — 62,5% ((3 000 000 / 4 800 000) руб.).

Если исходить из того, что стоимость остатка сырья и материалов в НЗП на начало месяца — 400 000 руб., ему соответствует остаток прямых расходов на сумму 640 000 руб. (400 000 руб. / 62,5%).

Определим величину прямых затрат, приходящихся на готовую продукцию. Она составит 4 896 000 руб. ((900 / 1000) ед. x (4 800 000 + 640 000) руб.). Затем можно рассчитать сумму прямых затрат, приходящихся на НЗП. Стоимость остатка НЗП на конец текущего месяца, оцененная по этому показателю, равна 544 000 руб. (4 800 000 + 640 000 — 4 896 000).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Читатель может заметить, что в целом алгоритм расчета тот же, добавляются только данные, которые усложняют оценку НЗП, но при этом делают ее более объективной и достоверной для целей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.