Аудиторское заключение и его содержание

Организации, подлежащие обязательному аудиту

Зачастую наши клиенты интересуются, какие организации подлежат обязательному аудиту. Чтобы помочь им разобраться в этом, сотрудники компании «Гориславцев и К» подготовили перечень критериев отнесения тех или иных организаций к организациям, подлежащих обязательному аудиту:

1. если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

Обязательный аудит организаций с другими организационно-правовыми формами может быть выполнен компанией «Гориславцев и К», если они попадают под другие критерии.

1. Если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
2. Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
3. Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
4. Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
5. В иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями. Если проводится обязательный аудит государственного предприятия (компании, доля государственной собственности в уставном капитале которой превышает 25%), то заключение договора на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам тендера. Условия обязательного аудита вы можете уточнить, позвонив в компанию «Гориславцев и К» по контактным телефонам, указанным на нашем сайте. Отвечая на вопрос «кто подлежит обязательному аудиту», необходимо отметить и такие организации, как финансово-промышленные группы, акционерные инвестиционные фонды, сельскохозяйственные кооперативы, управляющие компании паевых инвестиционных фондов, профессиональные объединения страховщиков. Если вы не уверены в том, относится ли ваша организация к экономическим субъектам, подлежащим обязательному аудиту, уточнить всю интересующую информацию вы можете в компании «Гориславцев и К».

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Фиксированных сроков для проведения аудита законом не установлено. Одни организации предпочитают проводить аудит в несколько этапов, другие — приглашают аудиторов после завершения отчетного года.

Не все аудиторы вправе проводить обязательный аудит. Минфин размещает на своем сайте перечень организаций и индивидуальных аудиторов, которым разрешено проводить обязательный аудит. Привлекать к проверке индивидуальных аудиторов запрещено ряду компаний: кредитным и страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам и т.д. (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Порядок проведения аудита зависит от разных факторов. В целом можно выделить следующие этапы работы с аудиторской компанией:

1. Анализ задач и определение стоимости аудита.
2. Утверждение сроков проверки.
3. Формирование группы аудиторов.
4. Аудиторская проверка ведения учета и бухгалтерской отчетности.
5. Составление отчета и рекомендаций.
6. Оформление аудиторского заключения.
7. Консультирование заказчика, разъяснение предоставленных рекомендаций.

До подписания договора аудиторы тщательно изучают клиента. Независимые аудиторы смотрят на техническое оснащение и автоматизацию учета на предприятии, оценивают специфику деятельности и квалификацию штатных бухгалтеров, анализируют финансовое состояние, проверяют наличие обязательств и судебных разбирательств.

Далее аудиторская компания разрабатывает план проверки и график с указанием дат. Подбираются специалисты для каждого этапа работ.

Начинается проверка. Для получения доказательств аудиторы выполняют специальные процедуры: пересчет, осмотр, устный опрос сотрудников, подтверждение, инспектирование, изучение документов.

Собрав и проанализировав доказательства, специалист готовит аудиторский отчет и заключение. Аудиторское заключение будет положительным, если не найдено ни одного отрицательного факта. Если обнаружены ошибки и неточности, выдается модифицированное заключение. В некоторых случаях аудитор может оформить отказ в выражении мнения.

Аудиторское заключение передается в налоговую инспекцию. Компания может сдать заключение вместе с отчетностью или отдельно. Крайний срок подачи аудиторского заключения в ФНС — 31 декабря года, следующего за отчетным. При этом утвержденное заключение нужно сдать в течение десяти дней с момента его подписания.

До 2021 года нужно было представлять отчетность и аудиторское заключение в органы статистики. Сейчас такая обязанность отменена.

Требования к аудиторскому заключению и отчету аудитора

Требования, которые законодатель предъявляет к содержанию аудиторского заключения, содержатся в ч. 2 ст. 6 ФЗ об аудиторской деятельности. В частности, документ должен включать в себя следующие реквизиты:

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

• название, которое прописывается по центру, — «Аудиторское заключение»;
• информацию об адресате;
• сведения об аудируемой организации (ИП): ИНН, ОГРН, юридический и фактический адрес и т. д.;
• данные аудиторской организации;
• перечень бухгалтерской или финансовой отчетности, которая подвергается аудиту, с обязательным указанием периода, за который она представлена;
• объем аудита;
• мнение аудитора о достоверности предоставленной документации;
• дату составления документа.

Заключение может быть предоставлено только организации, в которой проводилась проверка, либо лицу, с которым был заключен договор на оказание услуг.

Более подробные сведения об аудиторском заключении содержатся в приказе Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010 № 46н (далее — приказ № 46н). В приложении № 1 к данному приказу изложены примеры ситуаций, в которых составлялись аудиторские заключения.

Что касается отчета о проведении аудиторской проверки, то законодатель ни требований к нему, ни образца документа не утверждает. Учитывая этот факт, аудиторская организация может либо утвердить его форму самостоятельно, либо составить документ в произвольном виде. Единственное требование к отчету — указание на его принадлежность к проводимой проверке и наличие печати и подписи аудитора.

Дополнительные этапы подготовки к публикации сообщения:

1. Покупка и установка криптопровайдера (специальный программный продукт).
2. Установка для ЭЦП сертификата ключа.
3. Настроить синхронизацию программы с браузером (без специальных настроек применить ЦП не получится, размещение не удастся).

Сформировать счет. Понадобится для уплаты госпошлин и услуг. Сделать это можно через личный кабинет на сайте fedresurs.ru. Регистрация профиля пользователя проходит стандартным способом.

Важно! Личный счет в кабинете пользователя федресурса формируется мгновенно, но вот зачисление средств на него проводится в течение 1-2 рабочих суток. Перепроверить подготовленное уведомление на соответствии законодательным нормам

Отчет по результатам проверки

Федеральный стандарт №6 устанавливает основные разновидности аудиторских заключений. Они могут быть положительными, условно-положительными, отрицательными, а также с отказом от выражения мнений. Рассмотрим каждый из документов.

1. Положительное. Если аудитор, занимающийся проверкой бухгалтерских документов, не столкнулся с сомнениями и расхождениями касательно полноценности и достоверности указанных данных, он составляет безусловно-положительное заключение о результатах.
2. Условно-положительное. Составляется в случае, если аудиторы имеют недостаточное количество оснований как для отрицательного, так и для положительного мнения. С подобными ситуациями обычно приходится сталкиваться тогда, когда аудиторы сомневаются в данных, предоставленных на проверку, присутствуют разногласия с директором. Также основанием является наличие незначительных факторов, не позволяющих при этом сделать 100% положительные выводы.
3. Отрицательное. Его обычно составляют, когда в процессе проведения проверки аудитором были обнаружены серьезные нарушения или грубые недочеты в отчетных документах, составленных штатным специалистом. Сюда входят ситуации, где бухгалтеры не соблюли форму заполнения документов, убедились в несоответствии реальной финансовой информации со сведениями, предоставленными в отчетных документах.
4. Отказ от выражения собственного мнения. Это отдельный, весьма специфический вид заключения, когда аудитор не желает оставлять собственное мнение касательно результатов проведения проверки. Как правило, основной причиной является наличие существенных аудиторских рисков либо серьезных факторов, влияние которых способно в итоге исказить полученные результаты. Кроме того, бывают другие веские причины, не позволяющие полноценно составить альтернативные виды отчетной аудиторской документации.

Иногда случаются ситуации, при которых руководство компании, проходящей аудит, выражает свое несогласие с полученными результатами. Необходимо отметить, что аудиторская компания несет полную ответственность за результативность выполнения аналитических мероприятий, а в случае совершения серьезных ошибок — полную ответственность. Оспаривание результатов аудиторского анализа проводится только в зале судебных заседаний, на основе заранее составленного искового заявления.

Порядок подготовки аудиторских заключений

Подготовка аудиторского мнения проходит в процессе обобщения результатов проведенной проверки соответствия отчетности принципам бухгалтерского учета. Единая форма аудиторского заключения рекомендована для всех видов аудита.

Осторожно! Если преподаватель обнаружит плагиат в работе, не избежать крупных проблем (вплоть до отчисления). Если нет возможности написать самому, закажите тут

Документ по результатам аудиторской проверки содержит следующие пункты:

• заголовок «Аудиторское заключение»;
• адресат (юр. лицо);
• сведения о проверяемом лице (наименование, гос. регистрационный номер, адрес);
• реквизиты аудиторской фирмы (наименование, Ф.И.О. индивидуального проверяющего, государственный номер и номер в реестре аудиторов);
• состав проверяемых документов;
• часть, где описан порядок проверки;
• мнение проверяющего о соответствии документации стандартам и правильности отражения хозяйственных операций;
• дата аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

В ходе проверки учитываются следующие моменты:

• общий порядок составления отчетности, содержание бухгалтерской документации;
• правомерность учетной политики;
• является ли информация в отчетности достоверной, уместной, надежной, правильной.

11.6. Представление аудиторского заключения

Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана представлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В законе об аудиторской деятельности дается определение заведомо ложного аудиторского заключения — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004.

Поделиться
Добавить в закладки

Добавить комментарии

Преимущества и недостатки аудиторской проверки в торговых организациях

В настоящее время существует существенное количество недостатков и проблем организации проведения аудиторских проверок торговых организаций.

Во-первых, ни на
национальном, ни на международном уровне, не закреплены нормативно требования и
направления проведения аудиторских проверок торговых организаций.

Во-вторых, стоит
отметить, что  приступая к проверке
торговой организации, совмещающей два режима налогообложения (общий режим
налогообложения и ЕНВД или упрощенная система налогообложения и ЕНВД), аудитор
неизменно столкнется со сложным вопросом проверки организации учета расходов. В
связи с чем, торговым организациям следует более тщательно подходить к
организации учета и распределению расходов.

В-третьих, на
сегодняшний день, можно отметить проблему касающуюся аудиторского заключения, а
именно порядка и форм его составления. Так, в Российской Федерации действует
статья 6 Закона «Об аудиторской деятельности», которая устанавливает требования
к содержанию аудиторского заключения. Поэтому примеры аудиторских заключений,
приведенные в МСА, требуют адаптации в соответствии с правилами национального
законодательства Российской Федерации.

При составлении
аудиторского заключения требуется учитывать одновременно и статью 6 Закона
307-ФЗ и МСА 700, то есть получается такой своеобразный «микс» между
требованиями Закона и МСА.

При составлении аудиторского
заключения особое внимание должно быть обращено на:

— соблюдение требований
к составу элементов аудиторского заключения, установленных частью 2 статьи 6
Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

— соблюдение требований
к оформлению аудиторского заключения, установленных МСА 700 (пересмотренный),
701, 705 (пересмотренный), 706 (пересмотренный);

— допустимость и
обоснованность включения в аудиторское заключение информации, не предусмотренной
установленными требованиями к форме и содержанию его.

При составлении аудиторского заключения необходимо ориентироваться на примеры аудиторских заключений, приведенные в МСА 700, МСА 705 и МСА 706. Кроме того, в соответствии с решением Совета по аудиторской деятельности целесообразно руководствоваться. Сборником примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленных в соответствии с Международными стандартами аудита, размещенным на официальном Интернет-сайте Минфина России www.minfin.ru в разделе «Аудиторская деятельность — Стандарты и правила аудита — Разъяснения и рекомендации». Образец формы аудиторского заключения на 2018 год.

Аудиторское заключение пример

К преимуществам аудита торговых организаций на сегодняшний день, по нашему мнению, стоит отнести расширение его форм и методов проведения. В данном случае речь идет о внедрении такого вида аудита, как аудит торговых точек. Который помимо аудита финансовой отчетности и бухгалтерского учета, направлен на анализ положения предприятия на рынке, разработке комплекса мероприятий по продвижению товаров предприятия, по средствам различных видов анализа. Чтобы грамотно и без финансовых потерь вывести новую торговую марку или повысить интерес к известному товару, необходимо детально изучить рынок, оценить конкурентов и спрос. Аудит позволяет оценить наличие товаров/товарных категорий, а также собрать информацию о ценах, спросе и активностях конкурентов. Естественно, аудит торговых точек не является разновидностью «традиционного» аудита финансовой отчетности, но все же играет важную роль в осуществлении контроля и разработке управленческих решений в торговой организации.

Еще одним преимуществом
аудита торговых организаций, на наш взгляд, является то, что в ходе
осуществления аудита, наибольшее предпочтение отдается учету товарных операций,
что позволяет более качественно провести проверку именно основных видов
деятельности торговой организации.

Просмотров
2 942

Результат

Итак, в конце проверки компания получает отчет и аудиторское заключение. Форма, в которой будет предоставляться информация, а также ее получатели, должны быть прописаны заранее в договоре с аудиторской фирмой. Отчет, он же письменная информация, — документ конфиденциальный. Как правило, он содержит следующую информацию:

методы, которыми аудитор пользуется при проверке;
рекомендации по изменениям в учетной политике, которые могут повлиять на финансовую отчетность организации;
предложения по корректировке отчетности компании;
другие моменты, на которые руководителю организации нужно обратить внимание (сюда можно отнести ошибки в ведении внутреннего контроля, ситуации необоснованных действий руководства).

В отчете прописываются выявленные нарушения и возможные варианты их исправлений. Как правило, это оформляется в виде сводной таблицы.

ВНИМАНИЕ! К отчету должны быть обязательно приложены копии бухгалтерской отчетности за текущий год и самое главное — заключение аудитора

Заключение аудитора

Это официальный документ, который содержит мнение эксперта-аудитора о достоверности бухотчетности проверяемой компании. Именно его следует предоставлять в органы статистики вместе с бухгалтерской отчетностью.

О структуре и информации, которая должна быть внесена в заключение аудитора, подробно написано в ст. 6 ФЗ №307, упомянутого ранее.

Коротко о том, что должен содержать документ:

• название «Аудиторское заключение»;
• сведения о том, кому адресован документ (акционеры АО, участники ООО и т.д.);
• информацию об аудируемом лице;
• информацию об аудиторе, проводящем проверку;
• список документов (бухотчетности), который проверялся аудитором, с обозначением срока, когда они были составлены;
• мнение аудитора о достоверности информации, указанной в проверенных документах;
• результаты проверки;
• дату, когда было составлено заключение.

Заключение может предоставляться только тому лицу, с кем был заключен договор.

Виды заключений аудитора

Федеральный стандарт №6 определяет такие виды аудиторских заключений:

• безоговорочно положительное;
• модифицированное.

Безоговорочно положительное

Немодифицированное (безоговорочно положительное) решение аудитор предоставляет в случае полной уверенности в достоверности данных, которые отражает финансовая отчетность

При этом специалисту важно, чтобы информация была показана в соответствии с концепцией работы организации. Мнение такого рода выражается при следующих условиях:

• получение аудитором всей необходимой информации в ходе проверки, а также объяснений от руководства и специалистов по финансам;
• бухгалтерская документация оформлена в соответствии с регламентированным актами на уровне законодательного регулирования, локальных актов и распоряжений руководства;
• данные позволяют определить положение дел на аудируемом предприятии;
• аудитором получено достаточное количество доказательств по всем вопросам проверки;
• информация в финансовом отчете правдива и не противоречит иным учетным регистрам.

Модифицированное заключение

Такое мнение аудитор выражает, если установлены значительные искажения статей бухгалтерской отчетности или закрыт доступ к источникам, которые могут подтвердить отсутствие ошибок. Согласно п.13, 15, 16 Федерального стандарта аудиторской деятельности, его выражают в таких формах:

С оговоркой. Выдается при значительных искажениях отдельно взятых статей финансовой отчетности. Однако при этом специалист пришел к выводу, что нет доказательств их всеобъемлющего влияния. Содержит фразу: «За исключением обстоятельств…».
Отрицательное. Специалист нашел доказательства всеобъемлющих искажений в финансовой документации

При оформлении заключения специалисту важно привести факты воздействия искажения на информацию в отчетных формах. Документ включает фразу: «По нашему мнению, в результате влияния указанных обстоятельств фин

отчетность компании «ААА» недостоверно выражает положение на 31.12.20.. г».
Отказ от выражения мнения. Возможен, если отчетность не соответствует требованиям, по которым можно дать немодифицированное заключение. Основные причины выдачи – сознательное препятствие проведению проверки со стороны руководства и отсутствие нужных документов для анализа, что не позволяет специалисту выразить какое-либо мнение.

Отдельно выделяют ложные заключения. Их составляют без проверки, или же приведенные результаты противоречат содержимому предоставленных финансовых бумаг. Признать документ заведомо ложным можно только через суд.

Расчет уровня существенности

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность информации – это ее свойство, которое делает её способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Уровень существенности ошибки исчисляется на основе показателей хозяйственной деятельности клиента за год:

(в тыс. руб.)

1) Значения базовых показателей по итогам отчетного периода (форма № 1 и форма № 2) заносятся в столбец 3 таблицы.

2) От этих значений берутся процентные доли, указанные в столбце 4, полученные результаты занесены в столбец 5 таблицы.

3) По данным столбца 5 таблицы рассчитываем среднеарифметическое значение:

4) Рассчитываем отклонение каждого из значений от средней величины:

Для дальнейших расчетов принимается значение с допустимыми отклонениями:

Данный показатель округляется до 4 800 тыс. руб. и принимается в качестве единого показателя предельного уровня существенности нарушений.

Фактический уровень искажений, выявленный в процессе аудита, составил 1 618 тыс. руб. , что ниже рассчитанного уровня существенности нарушений.

Выявленные искажения в методологии бухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций следующим образом повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности и правильность исчисления некоторых налогов:

Безусловно-положительное аудиторское заключение по МСА 700

Безусловно-положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

– аудитор получил всю
информацию, все необходимые пояснения для целей аудита;

– полученная информация
отражает реальное состояние дел на предприятии;

– финансовая
документация отвечает требованиям учётной политики;

– финансовая отчётность
составлена на основе достоверных отчётных данных.

Таким образом, аудитор
не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, наносят
убытки государству, учредителям или акционерам, и он фиксирует это в
аналитической части заключения.