Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете: рассказываем обстоятельно

НМА в бюджетном учете

В России для бюджетных учреждений, государственных организаций планируется утвердить специальный стандарт для учета НМА. В состав бюджетных НМА планируется ввести права:

• пользования по арендным договорам
• на государственную символику

По основным принципам и параметрам бюджетный учет аналогичен общим требованиям положений ПБУ МСФО. В плане счетов бюджетные организации для учета затрат на приобретение НМА используют счет 106 02. При принятии к учету инвентарных объектов счет 102 00. Списание объектов отражается по счету 172.

В современной экономике интеллектуальная составляющая в виде индивидуальных научных разработок, новых программ, промышленных образцов, технологий, торговых марок дает владельцам бизнеса решающее конкурентное преимущество и способно принести значительную прибыль в будущем. В связи с этим верная классификация, учет НМА приобретает большое значение.

Примеры проводок

Что касается проводок, то в реальном случае их формируется очень много, так как учёт основных средств — задача сложная, а самих ОС в компании может быть значительное количество. При использовании компьютерных программ все проводки формируются автоматически соответствующими документами.

В программе 1С:Бухгалтерия собственно сумма амортизации начисляется на Кт 02 при проведении документа «Закрытие месяца». Эта операция относится к регламентным и записывается последней операцией месяца. По дебету в проводках могут стоять разные счета, например:

• Дт 20.01 — Кт 02.01 Пример начисления амортизации основного средства, используемого на производстве.
• Кт 26 — Кт 02.01 Пример начисления амортизации для не-производственного ОС.

Аналитика по дебету в показанных проводках зависит от используемого счёта. Вы можете посмотреть план счетов, чтобы это определить. На скриншоте ниже Вы можете посмотреть пример из учебной базы нашего видеокурса, относящийся к начислению амортизации.

При выбытии основного средства производится списание сумму накопленной на 02 амортизации. Проводки выглядят в этом случае примерно так:

Дт 02.01 — Кт 01.01

Операции по учёту основных средств, в том числе начисление и списание амортизации, рассматриваются в нашем учебном видеокурсе по программе 1С:Бухгалтерия 8.3, а также на соответствующих онлайн курсах по изучению данной программы.

Выбытие объекта НМА с бухгалтерского учета

Выбытие объекта НМА с бухгалтерского учета осуществляется в следующих случаях (п. 39 СГС «Нематериальные активы»):

а) прекращение использования объекта по назначению и получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования объекта;

б) прекращение срока действия права субъекта учета на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

в) передача по государственному (муниципальному) договору (контракту) субъектом учета исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

г) переход права к другим правообладателям без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный объект нематериальных активов);

д) прекращение использования вследствие морального износа и принятия по указанному основанию решения о списании объекта нематериальных активов;

е) прекращение использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической разработки в ходе финансово-хозяйственной жизни, а также ситуация, когда становится очевидным неполучение экономических выгод или полезного потенциала в будущем от применения указанных результатов (сумма расходов по такой опытно-конструкторской или технологической разработке подлежит списанию на финансовый результат текущего отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов разработки).

Одновременно со списанием с учета балансовой стоимости объектов НМА подлежит списанию с учета сумма накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения по этим объектам.

При реализации объекта НМА доходы, причитающиеся к получению, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости. Если договором на реализацию НМА предусмотрена отсрочка платежа на период, превышающий 12 месяцев, то справедливой стоимостью величины дохода является сумма, рассчитанная без учета отсрочки платежа. Разница между величиной дохода при оплате без учета отсрочки платежа и величиной дохода при оплате с учетом отсрочки платежа признается в качестве процентных доходов (п. 41 СГС «Нематериальные активы»).

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта НМА, отражается в составе доходов или расходов текущего периода в момент прекращения признания актива и определяется как разница между поступлениями от выбытия, если такие имеются, и остаточной стоимостью данного актива (п. 42, 43 СГС «Нематериальные активы»).

* * *

В СГС «Нематериальные активы» (кроме рассмотренных положений) также содержатся требования к раскрытию информации об объектах НМА (результатах операций с ними) в бухгалтерской (финансовой) отчетности и переходные положения.

Начиная с 2021 года (при первом применении данного стандарта) объекты НМА, которые ранее отражались на забалансовом счете, учитываются на соответствующих балансовых счетах по справедливой стоимости в случае, если они отвечают критериям признания актива. Финансовый результат от признания таких объектов НМА признается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло их первоначальное признание. Результаты корректировки однократно раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности (п. 49, 50 СГС «Нематериальные активы»).

Комментарий

Нематериальными активами именуют учитываемые в бухгалтерском учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС). В свою очередь, к объектам интеллектуальной собственности относятся (ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)):

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Ценность указанных выше объектов не в стоимости материальных носителей, на которых они распространяются (бумага, диск и т.д.), а в нематериальной части – поэтому их и называют «нематериальными активами».

Особенность нематериальных активов в том, что расходы на их создание или приобретение, как правило, не могут быть списаны единовременно (в уменьшение прибыли), а списываются в течение срока полезного использования (посредством амортизации). Срок полезного использования объекта может определяться исходя из документов, определяющих характеристики нематериального актива (например, срок патента). На практике, часто срок использования нематериального актива исходными документами не определен. К примеру, авторские права подлежат защите в течение срока жизни автора, а также еще 70 лет после его смерти. В таких случаях, определение срока полезного использования в бухгалтерском учете и в налогообложении прибыли различается.

Так, в налоговом учете, если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то этот срок устанавливается в 10 лет, а для некоторых категорий не менее 2 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском же учете, такие нематериальные активы не амортизируются.

Права на ОИС могут передаваться двумя основными путями:

— По договору об отчуждении исключительного права (ст. 1234 ГК РФ);

— По лицензионному договору.

В первом случае, продавец передает, а покупатель получает комплекс исключительных прав на ОИС и признает в учете нематериальный актив.

В случае же приобретения права пользования по лицензионному договору, получатель приобретает не исключительные права на ОИС, а только право пользования. Сами же права на ОИС остаются у их владельца (владелец исключительных прав на ОИС именуется лицензиара, а их пользователь по лицензионному договору лицензиат — ст. 1235 ГК РФ). Это означает, что получатель прав по лицензионному договору не получает нематериальный актив, а только получает права пользования на ОИС и платит за это лицензионные платежи (роялти). Сам нематериальный актив остается у того, кто передает права пользования (лицензиар). Плательщик лицензионных платежей признает их как расходы в налоговом и бухгалтерском учете. Ситуация с лицензионным договором напоминает по своей экономической сути аренду имущества – объект аренды остается в собственности у владельца (на его учете), а арендатор получает только права пользования имуществом на оговоренной срок.

Пример

Компания А владеет исключительными правами на товарный знак макаронов «Зойка».

Если Компания А передает Компании Б исключительные права на макароны «Зойка» по договору об отчуждении исключительного права, то Компания Б примет на учет нематериальный актив в сумме расходов на приобретение (соответственно, компания А отразит в учете реализацию этого нематериального актива).

Если Компания А передает Компании Б права пользования товарным знаком в виде права на производство и продажу на фабриках Компании Б макаронов под товарным знаком «Зойка» по лицензионному договору, то в этом случае компания Б не получает нематериальный актив (он остается у компании А). Лицензионные платежи по договору будут признаваться у Компании А доходом, а у компании Б расходом. 

Следует отметить, что лицензионные договоры часто используются в международном налоговом планировании. Дело в том, что по некоторым международных соглашений, лицензионные платежи (роялти) облагаются налогом в стране получателя и не облагаются налогом в стране плательщика платежей. Соответственно, лицензионные платежи можно использовать как безналоговый перевод средств из одного государства в другое. На этом основан используемый механизм налогового планирования, который называется IP-Box.

Примеры хозяйственных операций и проводок по 05 счету

Допустим, организация для маркировки своей продукции «А» изготовила и зарегистрировала товарный знак. Период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. НМА принят к учету в марте 2014г. в сумме 36 000 руб. В январе 2017г. организация сняла с производства продукцию «А», так как она перестала пользоваться спросом на рынке и стала убыточной.

Согласно учетной политике организации, способ начисления амортизации линейный и амортизация учитывается на счете 05.

Пояснения для определения срока полезного использования и расчет амортизации

По действующему законодательству (ст.1491 ГК РФ) срок действия товарного знака составляет 10 лет с даты подачи в Федеральный институт промышленной собственности заявки на регистрацию.

Это длительный процесс, включающий несколько этапов:

• Формальная экспертиза проводится 1-2 месяца, где выясняется соответствие поданной заявки требованиям Роспатента;
• Основная экспертиза срок от года до полутора лет, где эксперты делают всесторонний анализ товарного знака и последний этап это выдача свидетельства, подтверждающего регистрацию.

Расчет срока полезного использования товарного знака и ежемесячной амортизации:

• Повторимся, период экспертизы и государственной регистрации товарного знака составил 13 месяцев. Следовательно, срок полезного использования товарного знака составит 107 месяцев (120мес.-13мес.);
• Ежемесячная сумма амортизации 336,45 руб. (36000 руб./107 мес.).

В бухгалтерском учете отражены следующие проводки по счету 05 при амортизации НМА:

Пример №2. Пересмотр срока полезного использования НМА с неопределенного на определенный

Допустим, в 2011 организация изготовила видеоролик для рекламы своей продукции. Стоимость рекламного видеоролика 140 000 руб. Исключительные права на рекламный ролик принадлежат организации. Организация решила, что рекламный видеоролик будет использоваться в средствах массовой информации на весь период выпуска продукции. А данная продукция будет выпускаться, пока на рынке есть спрос на неё. Когда закончится спрос на продукцию, организация не может установить. Поэтому, ею было принято решение признать рекламный видеоролик в целях амортизации с неопределенным сроком использования.

По истечении двух лет, продажи данной продукции сократились на 20%. Причина: появление более модернизированной продукции у конкурента. Проведя анализ, организация пришла к выводу, что её продукция будет вытеснена конкурентом с рынка в течение 4-х лет.

В январе 2013 года организация приняла решение о начисление амортизации по рекламному видеоролику:

• Учетной политикой предусмотрен линейный способ начисления амортизации;
• Срок использования НМА 48 месяцев (4*12 месяцев);
• Расчет ежемесячной амортизации: 140 000 /48=2 916,66 руб.

Сформированы следующие проводки по счету 05 по амортизации НМА:

Учет расчетов с учредителями (проводки)

Вклады в уставный капитал деньгами: до регистрации юрлица, т. е. до внесения записи в ЕГРЮЛ, проводки делать не надо. После регистрации открываются счета 75 и 80 «Уставный капитал» для каждого учредителя и делаются проводки:

• Дт 75-1 Кт 80 — отражен долг участника по вкладу в УК в сумме, согласно Уставу;
• Дт 51, 50 Кт 75-1 — отражено поступление денег от участников в оплату УК.

В целях налога на прибыль полученные деньги не включаются в доход, в соответствии с пп. 3 п. 1 на общей системе и пп. 1 п. 1.1 для УСНО. НДС с поступлений в УК также не начисляется.

УК может быть внесен в иностранной валюте, в связи с чем возникает курсовая разница, которая подлежит учету в составе добавочного капитала на сч. 83 следующими проводками: Дт 75-1 Кт 83 — отражена положительная курсовая разница.

Внесение вклада в УК имуществом осуществляется по ОС-1 для основных средств, актов М-15 или иных для МПЗ. Если участником является организация, в акте должна быть следующая информация:

• стоимость имущества по данным налогового учета. Для ОС это остаточная стоимость, для иного имущества — затраты на его приобретение. Для самортизированных ОС и МПЗ, ранее списанных в расходы, стоимость указывается нулевая;
• НДС, восстановленный по имуществу;
• срок эксплуатации имущества участником для ОС.

Если участник физлицо, возможно указать в акте его затраты на приобретение имущества и приложить подтверждающие документы (Письмо Минфина от 02.11.2016 № 03-04-05/64313).

Проводки:

• Дт 75-1 Кт 80 — отражен долг участника по вкладу в УК;
• Дт 08, 10, 43 Кт 75-1 — отражено получение имущества в оплату УК по стоимости, указанной в решении участников;
• Дт 19 Кт 83 — учтен НДС, восстановленный вкладчиком;
• Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Для налога на прибыль доходов не возникнет. Имущество учитывается по стоимости из акта, если вкладчиком была организация. Если имущество внесло физлицо, необходима его оценка независимым оценщиком (Письмо от 02.11.2016 № 03-04-05/64313). В целях налогового учета стоимость такого имущества принимается как меньшая величина из затрат на приобретение из акта учредителя-физлица или рыночная стоимость из отчета оценщика. Полученные МПЗ учитываются в расходах в общем порядке, амортизация по ОС начисляется, исходя из оставшегося срока использования у прежнего собственника. Срок полезного использования по ОС, полученным от физлица, не уменьшается.

Увеличение УК отражается проводками:

• Дт 75-1 Кт 80 — на сумму допвклада;
• Дт 84 Кт 80 — УК увеличен за счет нераспределенной прибыли.

Видео-урок “Учет на забалансовых счетах”

Видео-урок про ведение учета на забалансовых счетах организации, подробно описываются ключевые счета, разбираются проводки и типовые примеры. Ведет урок преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Скачать презентацию к видео “Учет на забалансовых счетах” в формате .pdf

Забалансовые счета отражают дополнительную информацию об обязательствах предприятия и его товарно-материальных ценностей, которым не нашлось места на основных счетах. Как следует из названия, эти счета находятся «за балансом», то есть не отражаются в балансе предприятия, они не характеризуют финансовое положение организации, скорее они выделяют особенности её деятельности.

Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: дебет и кредит. Но на них не действует правило двойной записи, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого. По дебету забалансового счета ведется учет поступления объектов, по кредиту — учет выбытия. Поэтому конечного сальдо такого счета всегда дебетовое. Также к ним могут быть открыты аналитические счета, что это за счета подробно написано в статье: → Виды счетов бухгалтерского учета.

Как уже выше было сказано, в Плане счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов, они обозначаются от 001 до 011:

• 001 «Арендованные основные средства» – здесь учитываются объекты арендованных ОС, которые не отражены на балансе. Подробнее об аренде основных средств читайте здесь.
• 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – учитываются товары, которые принадлежат поставщикам и покупателям предприятия и предназначены к вывозу, то есть находятся на складе этого предприятия временно.
• 003 «Материалы, принятые в переработку» – используется производственными предприятиями, которые выполняют переработку давальческого сырья.
• 004 «Товары, принятые на комиссию» – используется организациями-комиссионерами при учете товара, принятого на комиссию.
• 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – данный счет используют подрядчики для учета оборудования заказчика.
• 006 «Бланки строгой отчетности» – в частности, с этим забалансовым счетом мы сталкивались, когда разбирали тему учета чековых книжек, на этом счете учитываются бланки строгой отчетности.
• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – если должник не способен выплатить свою задолженность, то долг может быть списан в убыток, при этом задолженность должна числиться на этом забалансовом счете в течении 5 лет, возможно, в течении этого периода появится возможность взыскать её с должника.
• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – используется залогодержателями.
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – учитывают заложенное имущество по собственным кредитам и займам, а также при поручительстве.
• 010 «Износ основных средств» – используется некоммерческими организациями для начисления износа на ОС.
• 011 «Основные средства, сданные в аренду» – лизингодатели отражают на нем объекты, переданные на баланс лизингополучателя.

Хочется отметить, что не стоит пренебрегать учетом вышеуказанных ТМЦ и хозяйственных операций на забалансовых счетах, ведь при неожиданной налоговой проверке неучтенные нигде товары, основные средства и прочее могут быть приняты как излишки, которые в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам и с которых нужно платить налог на прибыль.

Проводки на забалансовых счетах односторонние. При поступлении объекта отражаем его по дебету счета, при его выбытии, списании делаем запись по кредиту этого счета. Как уже говорилось ранее, на финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для чего нужны забалансовые счета МЦ (МЦ.01, МЦ.02, МЦ.03, МЦ.04)

В плане счетов программы «1С:Бухгалтерия» присутствует целый ряд дополнительных забалансовых счетов помимо 11 общепринятых. Это сделано для более тщательного и удобного учета. Счет МЦ.04 является субсчетом счета МЦ «Материальные ценности в эксплуатации» наряду с еще тремя субсчетами:

• МЦ.01 «Основные средства в эксплуатации»,
• МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации»,
• МЦ.03 «Спецоснастка в эксплуатации».

МЦ.02— забалансовый счет, используемый для учета спецодежды, выданной сотруднику для выполнения им своих служебных обязанностей. Счет МЦ.03 накапливает информацию по переданному в эксплуатацию специальному инструменту и оборудованию. Счет МЦ.01 часто используется, если основное средство по-разному отражается в налоговом и бухгалтерском учете.

Введение в учет этих счетов обусловлено необходимостью контроля за имуществом, списанным с баланса организации, учтенным в затратах, но используемым в хоздеятельности организации. По их дебету отражаются ценности, подлежащие учету, в разрезе номенклатурных позиций, материально ответственных лиц и мест хранения. По кредиту отражается списание активов. При этом проводки записываются только по дебету или только по кредиту таких счетов — корреспонденция забалансовым счетам не свойственна.

Что и как учитывать на забалансовых счетах, узнайте в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Ознакомиться с особенностями использования забалансовых счетов в учете можно в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Записи по дебету счета МЦ.04

Согласно Плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для оприходования инвентаря и хозпринадлежностей используется балансовый счет 10.09. Для отражения данной хозоперации в программе «1С:Бухгалтерия» предусмотрен документ «Поступление товаров и услуг».

При принятии к учету инструментов и прочего инвентаря создается новый документ с видом операции «Покупка, комиссия». Документ заполняется с указанием:

• что приходуется,
• от кого,
• в каком количестве,
• по какой цене.

В качестве дебетового счета учета выбирается счет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Запись по кредиту счета 10.09 проходит при передаче инвентаря и прочего хозимущества в эксплуатацию. Для этого создается и проводится документ «Передача материалов в эксплуатацию».

При передаче инвентаря заполняется закладка «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»:

• выбирается по позициям номенклатура передаваемых ценностей,
• сотрудник, принимающий их в пользование,
• указывается счет учета 10.09 и способ отражения затрат.

При проведении документа происходит списание ценностей со счета учета 10.09 на счет затрат. Одновременно данные ценности проходят по дебету счета МЦ.04 в разрезе номенклатуры, количества и материально ответственных лиц. Таким образом можно организовать надлежащий контроль за сохранностью имущества организации.

Документ «Передача материалов в эксплуатацию» позволяет распечатать ведомость учета выдачи (форму МБ-7) или требование-накладную (форму М-11). При необходимости можно сменить материально ответственное лицо, отвечающее за сохранность хозяйственных ценностей, учтенных за балансом.