Нелинейный метод расчета амортизации

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет полезного использования.
4. Пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря)

Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

• возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
• прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
• не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. нашу статью.

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

Линейный способ:

Аос = ПС (ВС) × Н,

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Пример 1

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

Способ уменьшаемого остатка:

Аос = ОС × Н × К,

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Пример 2

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Таким образом:

Н = 33,33% (из примера 1).

ОС = 70 000 руб.

К = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Пример 3

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Пример 4

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

И так далее.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Линейный метод

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Для расчета коэффициента применяется следующая формула:

К=(1/n)100%, где:

• К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
• n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться:

(1/60)100 = 1.67.

При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит:

50 000*1.67%= 835 рубля.

Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования. По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Плюсы и минусы линейного способа

Как и любой метод, линейный способ имеет свои плюсы и минусы. Исходя из них, необходимо решать, стоит ли выбирать его в качестве основного метода.

Плюсы:

• Простота. Расчет производится только раз – сразу после внесения имущества на баланс. Полученная сумма действительна в течение всего срока эксплуатации;
• Списание стоимости проходит довольно точно и легко прослеживается благодаря одинаковой сумме;
• Отчисления производятся по каждому объекту отдельно. К примеру, если одновременно было куплено 2 или 3 разных станка, коэффициент амортизации и сумма отчислений для каждого рассчитывается в отдельности;
• Затраты равномерно переносятся на себестоимость производства.

Недостатки:

• Не подходит для оборудования, имеющего малый срок эксплуатации;
• В связи со снижением производительности в ходе работы, оборудование будет требовать значительных затрат на модернизацию и ремонт. При этом списание средств на погашение его стоимости будет идти равномерно;
• Не подходит предприятиям, часто обновляющим производственные фонды;
• Сумма уплаченного в течение использования объекта налога будет значительно выше, нежели при нелинейном.

Линейный способ начисления основных средств

Самый популярный и распространенный метод для исчисления амортизационных сумм, по данным статистики, его практикуют около трех четвертей всех российских предприятий. Он самый несложный в применении на практике.

Если даже для некоторых видов основных средств предприниматель избрал нелинейные методы начисления, линейный способ обязан им применяться для списания амортизационных остатков с таких групп ОС:

• зданий;
• сооружений;
• передаточных устройств;
• нематериальных активов (8-10 амортизационная группа).

Сущность линейного метода – снятие амортизационных средств в равных частях в течение всего периода, установленного для полезной эксплуатации объекта. Начинается отсчет с первоначальной стоимости конкретного основного средства, отраженной в отчетных документах: это та сумма, которая была затрачена на приобретение данного актива. Если его переоценивали, то учитывать как первоначальную нужно восстановленную стоимость.

Целесообразность применения линейного метода обусловлена преобладающим фактором времени, и не фактического или морального износа основных активов.

Сумму, которая списывается каждый учетный год на амортизацию, линейным методом рассчитывают так:

Σаморт. = (Σперв. х Nаморт.) / 100%

где:

• Σаморт. – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
• Σперв. – первоначальная стоимость основного средства;
• Nаморт. – нормативное значение амортизационных отчислений.

Норма отчислений является процентом от первоначальной (или восстановленной) стоимости донного основного средства. Ее определяют таким образом:

Nаморт. = 1 / Тполезн. х 100%

где:

Пример вычисления

ООО в 2012 год приобрело вычислительную технику, которая стоила 15 тыс. руб. Срок службы, установленный производителем (и принадлежностью к амортизационной группе) – 5 лет. Каждый год необходимо списывать как амортизационную следующую сумму: 15 000 / 5 = 3 000 руб.

Таким образом, вычислительная техника будет иметь остаточную стоимость:

• в 2013 году: 15 000 – 3000 = 12 000 руб.;
• в 2014 году: 12 000 – 3000 = 9 000 руб.;
• в 2015 году: 9000 – 3000 = 6000 руб.;
• в 2016 году: 6000 – 3000 = 3000 руб.;
• в 2017 году: 3000 – 3000 = 0, основное средство компенсировало все затраты на свое приобретение предприятием.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 0 руб. снизилась остаточная стоимость, а не цена вычислительной техники

Вполне возможно, что она продолжает работать и останется работоспособной еще длительное время, и ее вполне можно продать по реальной цене.

Технические характеристики

Подсветка потолка

Изделия, которые обладают светоотражающими или светопоглощающими свойствами продаются рулонами, но при желании (особенно если нужен тюнинг авто, его колеса или на велосипед), вам могут нарезать продукцию лентами. Также в нарезанном виде такая пленка может продаваться в специализированных магазинах.Чтобы знать, как лента, которая способна светиться в темноте, может использоваться в различных сферах (для потолка, на велосипед или авто, на стены и т.д.), необходимо выяснить технические характеристики такой нестандартной продукции.

Фотолюминесцентные пленки обладают следующими характеристиками:

• основа пленки – ПВХ;
• зарядка энергией происходит от любого источника света, будь то лампочка или солнце;
• пленка должна соответствовать государственным стандартам (ГОСТ Р 12.2.143, который был принят в 2009 году);

Обратите внимание! В ходе эксплуатации светопоглащающая лента безопасна для животных и людей, а также окружающей среды. Но эти свойства сохраняются только в той ситуации, когда пленка используется по своему прямому назначению

Расчет амортизации

Итак, вся подготовительная работа сделана, и можно приступать к расчету суммы амортизации.

Для этого нужно рассчитать сумму начисленной амортизации по каждой из амортизационных групп и потом сложить результаты. Причем сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

             k    A = B x ---,            100

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Учреждению не надо рассчитывать нормы амортизации при переходе на нелинейный метод, поскольку они приведены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. При применении нелинейного метода начисления амортизации используются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Используя условия нашего примера, рассчитаем сумму амортизации за январь 2010 г.:

Амортизационная группа	Суммарный баланс (руб.)	Норма амортизации	Сумма амортизации (руб.)
Вторая	106 000	8,8	9 328
Третья	70 000	5,6	3 920
Четвертая	82 000	3,8	3 116
Итого	–	–	16 364

В дальнейшем суммарный баланс по каждой амортизационной группе (подгруппе) определяется на 1-е число месяца, за который устанавливается сумма начисленной амортизации.

Следует сказать, что суммарный баланс группы (подгруппы) – величина переменная и может:

а) увеличиваться:

• на сумму первоначальной стоимости вновь введенных объектов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
• на сумму изменения первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (п. 3 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость возвращенного имущества, переданного ранее в безвозмездное пользование (п. 9 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость расконсервированных объектов основных средств и объектов, по которым завершена реконструкция (модернизация) (п. 9 ст. 259.2 НК РФ);

б) уменьшаться:

• на остаточную стоимость объектов при их выбытии (п. 10 ст. 259.2 НК РФ);
• на сумму начисленной ежемесячно амортизации по этой группе (подгруппе) (п. 4 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость имущества, переданного в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость имущества, переведенного на консервацию сроком свыше трех месяцев (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);
• на остаточную стоимость имущества при переводе его на реконструкцию и модернизацию сроком свыше 12 месяцев (п. 8 ст. 259.2 НК РФ);

в) ликвидироваться:

• если суммарный баланс становится меньше 20 000 руб. в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
• если суммарный баланс в результате выбытия объектов был уменьшен до нуля (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

Сумма ежемесячной амортизации начисляется в последний день каждого месяца, а затем на ее величину уменьшается суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Если в предыдущем месяце были осуществлены операции с амортизируемым имуществом, влияющие на величину суммарного баланса, то с 1-го числа следующего месяца они должны быть учтены при определении суммарного баланса.

Пример 2. Суммарный баланс на 01.01.2009 по второй амортизационной группе составил 106 000 руб., сумма начисленной амортизации – 9328 руб. В январе был введен в эксплуатацию копировальный аппарат стоимостью 32 000 руб., а также завершена модернизация компьютера. Сумма расходов на его модернизацию составила 12 000 руб. Чему будет равна величина суммарного баланса второй амортизационной группы на 01.03.2009?

После начисления амортизации за январь суммарный баланс второй амортизационной группы составил 96 672 руб. (106 000 – 9328).

Поскольку в январе были произведены операции, влияющие на величину суммарного баланса, они будут учтены при расчете амортизации за февраль. Сумма амортизации за февраль будет равна 12 379,14 руб. ((96 672 + 32 000 + 12 000) руб. x 8,8 / 100).

Таким образом, величина суммарного баланса второй амортизационной группы на 01.03.2009 составит 128 292,86 руб. (96 672 + 32 000 + 12 000 – 12 379,14).

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно. Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования.

Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам.

Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
• ускоренный способ.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств

Баланс каждой группы в сумме становится меньше с каждым месяцем использования основных средств на то число, которое установлено для этой группы – коэффициента ускорения. Данный коэффициент устанавливается законодательно, но есть некоторые ограничения, например, активные объекты основных средств, взятые в лизинг, не могут быть амортизируемы с коэффициентом больше 3.

Способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0 – остаток в 20% от первоначальной стоимости ОС является фиксированной величиной. После достижения этого показателя каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев (ст. 259 НК РФ).

Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения. Формула для вычисления:

Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%)

• Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
• Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
• k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
• Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.

Пример расчета

Фабрика приобрела деревообрабатывающий станок за 100 000 руб., срок эксплуатации которого установлен в 10 лет. Коэффициент ускорения для этой группы амортизации составляет 2. Скорость потери стоимости составит: 100% / 10 х 2 = 20%. Это и будет сумма, списываемая от остаточной стоимости на начало года:

• в первый год – 20% от 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., остаточная стоимость составит 100 000 – 20 000 = 80 000 руб.;
• во второй год – 20% от 80 000 руб. = 16 000 руб., остаточная стоимость будет 80 000 – 16 000 = 64 000 руб. и так далее.

К концу 10 года службы станка его остаточная стоимость не будет равна 0, а составит неснятый остаток, который уже не удастся списать. Тем не менее, основная стоимость данного актива оказалась списанной уже в первые годы его эксплуатации, что перекрывает значительно перекрывает стоимость неснимаемого остатка.

Остальные нелинейные способы списания амортизации

Они несколько сложнее для вычислений, поэтому применяются реже, тем не менее, иногда выбираются предпринимателями для начисления амортизации.

1. Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку. Формула:

Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2)

Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять несписываемой суммы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (Vпрод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула

Σаморт. = Σперв. / Vпрод.

Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)

Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.

Источник

Как определить остаточную стоимость имущества

Для определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начислялась нелинейным методом, нужно воспользоваться специальной формулой, приведенной в п. 1 ст. 257 НК РФ:

                           n    S  = S x (1 - 0,01 x k) ,     n    где S  - остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества;         n

S — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

k — норма амортизации, установленная для той амортизационной группы (подгруппы), в которую входит объект;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в данную амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из ее состава.

К примеру, объект введен в эксплуатацию 5-го числа, а выбывает 20-го числа. В этом случае ни месяц принятия объекта к учету, ни месяц его списания не берутся в расчет показателя n. Если объект амортизируемого имущества введен в эксплуатацию 1-го числа, тогда данный месяц — полный и учитывается при определении показателя n.

Как быть, если объект выбывает в последний день месяца? Можно ли этот месяц учесть как полный? По мнению автора, нельзя. В п. 1 ст. 257 НК РФ говорится, что полный месяц определяется до дня исключения объекта из амортизационной группы (подгруппы). По правилам русского языка слова «до дня» означают, что этот день не учитывается. Следовательно, при выбытии объекта амортизируемого имущества в последний день месяца данный месяц считается неполным и не принимается в расчет при определении показателя n для расчета остаточной стоимости выбывающего объекта.

Пример 5. ООО «Альфа» с 2009 г. в налоговом учете применяет нелинейный метод начисления амортизации. В январе 2009 г. организация продала основное средство, входящее в состав пятой амортизационной группы. Первоначальная стоимость объекта составляла 520 000 руб. Срок его полезного использования, установленный согласно Классификации основных средств, равен 90 месяцам. Данное основное средство было введено в эксплуатацию 10 марта 2007 г., а дата его продажи — 31 января 2009 г. Значит, амортизация по этому объекту начислялась с апреля 2007 г. по январь 2009 г. (22 месяца).

Для расчета остаточной стоимости выбывающего основного средства бухгалтер ООО «Альфа» определил количество полных месяцев, в течение которых объект входил в состав пятой амортизационной группы. При определении числа полных месяцев не были учтены ни март 2007 г., ни январь 2009 г. Количество полных месяцев, которое учитывается при определении остаточной стоимости основного средства, равно 21 месяцу (с апреля 2007 г. по декабрь 2008 г.).

Бухгалтер ООО «Альфа» рассчитал остаточную стоимость выбывающего объекта следующим образом:

                                   21    520 000 руб. x (1 - 0,01 x 2,7)   = 292 666,48 руб.

Сумму амортизации по пятой амортизационной группе за январь 2009 г. бухгалтер ООО «Альфа» исчислил в последний день месяца с учетом стоимости проданного основного средства. В этот же день на сумму амортизации за январь был уменьшен суммарный баланс пятой амортизационной группы. А 1 февраля суммарный баланс данной амортизационной группы был уменьшен на остаточную стоимость выбывшего основного средства.

Организация может осуществлять другие операции с амортизируемым имуществом, влияющие на суммарный баланс, в результате которых имущество не списывается с учета (см. табл. 5 на с. 64): перевод объекта на консервацию, передача его в безвозмездное пользование и др. В подобных случаях при расчете остаточной стоимости амортизируемого имущества для корректировки суммарного баланса следует учитывать месяц, в котором была осуществлена данная операция. При этом дата совершения операции, влияющей на суммарный баланс, не имеет значения. Для расчета остаточной стоимости месяц совершения операции всегда учитывается как полный, потому что имущество продолжает числиться в учете организации.

Обратите внимание! Организации с обособленными подразделениями

С 2009 г. организации, применяющие нелинейный способ амортизации, могут выбирать, каким образом они будут определять остаточную стоимость амортизируемого имущества для целей распределения налоговой базы между обособленными подразделениями. В новой редакции п. 2 ст. 288 НК РФ говорится, что такие налогоплательщики вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.