Метод начисления и кассовый метод: основные отличия

Общая информация о кассовом методе учета доходов и расходов

В обоих видах учетах признание финансовых поступлений и затрат актуально двумя вариантами: начисления и кассовым. Первый вариант связан с датой непосредственной реализации хозяйственной процедуры

Важно учитывать соответствующие поступления или затраты именно на дату их возникновения, которая фиксируется в документации, либо же – на дату предоставления материалов, обеспечения услуг или любой иной уместный момент, в который доход или расход был начислен

В свою очередь, кассовый метод – это порядок признания доходов и затрат в том временном отрезке, когда фиксируют оплату за работы или услуги. Подразумевается, что датой признания отмеченных категорий считается момент поступления или отчисления денег из кассы или с расчетного счета, либо когда компания передала в виде оплаты контрагентам какое-либо имущество.

Зачастую предприятия используют метод начисления, однако среди небольших фирм распространен именно кассовый порядок. Основное достоинство рассматриваемого варианта учета – уменьшение возможных счетных и учетных разрывов. Благодаря указанному порядку не может возникнуть ситуации, в которой предприятие должно перечислить налог с тех средств, которые еще не были фактически получены или оплачены.

Важно подчеркнуть, что в основной массе кассовый метод применяется предприятиями на УСН. Более того – такие фирмы не могут выбирать, так как им законодательно запрещено организовывать учет по данным отгрузок

Часть фирм на общей системе налогообложения также применяют кассовый вариант для более точного расчета налога на прибыль. Основное требование в части использования метода предприятием на ОСНО – объем усредненных поступлений предприятия, исключая НДС, за предшествующие 4 квартала, а именно – за каждый из них, не может превышать 1 млн. руб.

Помимо прочего, исходя из ст. 273 НК РФ, даже при соответствии условий бизнеса обозначенным ограничениям, применять кассовый вариант учета запрещается следующим хозяйствующим образованиям:

• банковские структуры;
• кредитные потребительские кооперативы;
• микрофинансовые фирмы;
• предприятия-контролирующие субъекты КИК;
• организации, бизнес которых завязан на добыче углеводородного сырья в новом морском месторождении.

При рассматриваемом методе запрещено оформление соглашений доверительного управления имуществом, контрактов простого и/или инвестиционного товарищества.

В рамках бухучета кассовый метод может применяться рядом предприятий, которые оговорены в правовой документации, и которые вправе вести его упрощенным образом. Только для оговоренных видов предприятий допускается учет поступлений и издержек на дату фиксации платежа. К таким организациям принято относить малые предприятия, НКО и фирмы с отметкой об участии в проекте «Сколково». Однако есть и ряд исключений:

• предприятия, которые должны в обязательном порядке проходить аудит бухгалтерской отчетности;
• кооперативы. А именно – жилищные, кредитные и жилищно-строительные;
• организации, работающие в государственном секторе;
• микрофинансовые компании и проч.

Алгоритм признания доходов и издержек в обязательном порядке должен быть закреплен в Учетной политике организации. Если предприятие вправе использовать кассовый метод и в бухучете, и в налоговом учете, − это будет способствовать существенному упрощению внутреннего документооборота на предприятии.

Компания, которая обладает законодательно обусловленным правом на применение рассматриваемого варианта учета, вправе перейти на подобный порядок учета доходов и затрат при соблюдении всех обозначенных выше ограничений. Переход возможен с начала последующего отчетного периода (например, с 01.01.2022, если решение о переходе принято в 2021 году). В рамках одного отчетного года перейти на новый метод нельзя. Однако если компания только была зарегистрирована, в том числе, в середине года, то она вправе сразу использовать кассовый метод по волеизъявлению руководителя. Это особенно уместно в тех ситуациях, когда открывается маленькая фирма и в ближайшее время ведения бизнеса не планируется больших финансовых поступлений.

Как определить внереализационные доходы

В п.4 ст.271 Налогового кодекса предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.

Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.

В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Пример. В 2002 г. ЗАО «Завод» сдает свободные помещения в аренду. Этот вид деятельности не является для него основным. В договоре, который «Завод» заключил с арендатором, указано, что плата вносится первого числа авансом за месяц. Размер ежемесячной арендной платы равен 66 000 руб. (в том числе НДС — 11 000 руб.).

Бухгалтер «Завода» первого числа месяца в учете должен сделать такие проводки:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

66 000 руб. — поступил аванс арендной платы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68

11 002 руб. (66 000 x 16,67%) — начислен НДС с аванса.

В конце месяца делаются такие записи:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

66 000 руб. — начислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

11 002 руб. — произведен вычет по ранее начисленному НДС с аванса;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68

11 000 руб. — начислен НДС с арендной платы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 76

66 000 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс.

В декларации по налогу на прибыль за квартал «Завод» должен показать доход от сдачи имущества в аренду за три месяца. Его сумма равна 165 000 руб. ((66 000 руб. — 11 000 руб.) x 3 мес.). Точно так же надо будет отражать доход, даже если арендатор не перечислит арендную плату.

Проценты по кредитам и займам, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков учитываются в тот день, когда начисляются по условиям договора или на основании решения суда.

В последний день отчетного (налогового) периода отражается получение восстановленных резервов, доходов по договору простого товарищества, доходов от доверительного управления имуществом.

Доходы прошлых лет учитываются в момент их выявления.

Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, признаются в момент совершения операции. А положительная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится дооценка драгоценных металлов.

Доход от дооценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.

Дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества нужно использовать для определения дохода в виде материальных ценностей, которые получены при ликвидации имущества.

Пример. В феврале 2002 г. ООО «Пассив» ликвидировало основное средство, которое полностью самортизировано. Его первоначальная стоимость — 50 000 руб. Детали основного средства предприятие предполагает продать за 7000 руб.

В феврале в учете «Пассива» делаются следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

50 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

50 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основного средства;

Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

7000 руб. — учтены материалы, которые остались после демонтажа основного средства;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 99

7000 руб. — отражена прибыль от демонтажа основного средства.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 г. ООО «Пассив» должно показать внереализационный доход, равный стоимости материалов, которые получены в результате демонтажа основного средства, то есть 7000 руб.

И наконец, целевые средства, использованные не по назначению, взносы некоммерческим организациям, которые были включены в состав расходов, а затем возвращены предприятию, учитываются в составе доходов в день, когда денежные средства поступают на расчетный счет или кассу предприятия.

Преимущества сотрудничества с нами

Способ учета доходов

– важнейший принцип организации бухгалтерского учета на предприятии. Он фиксируется в Учетной политике и определяет сроки и порядок уплаты налога на прибыль. Любое нарушение чревато штрафами, судебными решениями и блокировкой счетов. Некоторые операции могут вызвать сложности в признании из легитимными при кассовом способе или методе учета.

Услуги бухгалтерской фирмы при выборе метода начислений гарантируют, что никаких нарушений в отражении приходно-расходных операций и налоговом учете не будет. Грамотное ведение вашего учета – основа финансового благополучия фирмы, особенно при сложных расчетных схемах либо ежедневных поступлениях денег.

Правильный выбор способа отражения доходов и расходов – это реальная оптимизация финансовых затрат юридического лица. Стоимость бухгалтерского учета, организованного аутсорсером, на фоне реальной экономии и отсутствия проблем с налоговыми органами оказывается наиболее выгодным вариантом сотрудничества, так как не предполагает содержания штатного специалиста.

Мы имеем многолетний практический опыт ведения бухгалтерии на предприятиях разного типа хозяйственной деятельности. Правильно отразим способ начислений в Учетной политике, поможем перейти с одного метода на другой в зависимости от целей заказчика.

Рассмотрим пример

Существует общество с ограниченной ответственностью «Калина». Оно хочет изменить свою работу с первого квартала 2018 года и начать считать доходы и расходы кассовым методом. Для этого следует посчитать, соответствует ли выручка ООО «Калина» установленному законодательством пределу. Данные выглядят следующим образом:

1. І кв. 2017 г. – 0,6 млн р.
2. ІІ кв. 2017 г. – 0,8 млн р.
3. ІІІ кв. 2017 г. – 1 млн р.
4. IV кв. 2017 г. – 1,3 млн р.

Суммируем показатели, и без учета НДС у нас выходит 3,7 миллиона рублей. Ежеквартальная величина равняется 925 тысячам. И на этом простейшем примере видно, что лимит не превышен, поэтому общество с ограниченной ответственностью «Калина» обладает правом использовать кассовый метод.

Налог на прибыль организаций

Любые действующие организации, не использующие льготные режимы налогообложения, признаются плательщиками налога на прибыль. К ним относятся российские и иностранные учреждения, действующие на территории РФ.

Обязанности по начислению данного налога отсутствуют у следующих категорий субъектов:

• предприятия, имеющие отношение к организации Олимпийских игр 2014 года (до начала 2017 года), организации футбольного ЧМ 2018 года;
• организации, использующие льготные системы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Под прибылью понимают полученные за отчетный период экономическим субъектом доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат. Поступления могут быть реализационными, то есть полученными в результате основной деятельности (продажа или перепродажа товаров, оказание услуг), и внереализационными (курсовые разницы, проценты по вкладам). При этом не все доходы участвуют в формировании прибыли. Согласно положениям НК РФ, к ним относят:

• денежные средства, полученные как задаток, аванс;
• суммы косвенных налогов (НДС);
• имущество или имущественные права как вклад в УК;
• средства, полученные как безвозмездная помощь;
• средства, полученные в результате заключения кредитных договоров, получения займов;
• целевое финансирование;
• иные полученные средства, не признающиеся доходом, согласно законодательству.

Большое значение при определении прибыли и расчете последующего налога имеют расходы

Стоит учесть, что в данном случае налогоплательщики вправе принять во внимание лишь экономически обоснованные затраты, имеющие непосредственное отношение к деятельности по получению прибыли

В качестве расходов учитываются материальные затраты, оплата труда персоналу, арендные, коммунальные платежи, расходы на получение необходимых услуг, оплата себестоимости товаров и прочие.

В целях налогообложения расходы должны быть не только обоснованы с экономической точки, но и документально подтверждены. В ином случае контролирующие органы вправе заявить о неправомерности уменьшения налогооблагаемой базы.

Как и доходы, расходы делятся на реализационные (участвующие непосредственно в основной деятельности, например, закупка товаров, оплата услуг) и внереализационные (оплата банковских услуг, кредитных и заемных процентов).

Баланс формируем по методу начисления

Обратимся к перечню объектов бухгалтерского учета. Это:

• активы, обязательства и капитал (элементы бухгалтерского баланса);
• доходы и расходы (элементы отчета о финансовых результатах).

В статье «Простая система бухучета… непроста!»  мы пришли к выводу,  что факты хозяйственной жизни — это особые объекты, формируемые из пяти вышеперечисленных. В целях ведения бухучета методом двойной записи факт объединяет такие объекты попарно (в этом суть корреспонденции счетов). А при простой записи факт возникает при изменении одного из этих объектов.

При двойной записи по методу начисления доходы порождают активы в виде дебиторской задолженности покупателей (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90). Расходы у нас тоже ассоциируются с формированием активов — в частности, незавершенного производства (ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 69, 70, …). Однако попытка увязать признание актива с его оплатой заводит в тупик. Это неудивительно, поскольку определение активов не связано с текущими денежными потоками, а принципиально опирается на будущие денежные потоки. Обязательства определяются через понятие активов. Ну а капитал — это разность активов и обязательств (пп. 7.2–7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

В итоге баланс подлежит формированию исключительно по методу начисления. Лишь тогда он характеризует финансовое положение компании.

Система не только кассовая, но и простая

С упоминания о простой системе мы начали не случайно. Именно простая запись позволит совместить признание доходов по оплате и активов по начислению. В ней эти объекты признаются раздельно. А как быть с расходами?

Большинство бухгалтеров убеждено, что активы формируются и в связи с расходами. Но это наиглавнейшее заблуждение! Оно порождено непоследовательностью терминологии в ПБУ 10/99. Обратимся к пункту 2 данного стандарта. В нем указано, что расходы неизбежно приводят к уменьшению капитала. Этот признак расходов никак не вяжется со свойствами активов. В то же время пункт 6 ПБУ 10/99 однозначно описывает формирование актива.

Бесплатные вебинары в Контур.Школе

Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика.
Расписание вебинаров

На самом деле нужно различать расходы и затраты. Расходы — это элементы отчета о финансовых результатах. Затраты — это средства, формирующие активы. Подтверждение — в п. 8.6.3 Концепции. Он гласит: «Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе». Термин «затраты» употребляется и в Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Иными словами, если компания контролирует затраты и они повлекут за собой приток денежных средств, то у нее возникает актив (на балансе). В противном случае затраты породят расход (в отчете о финансовых результатах). Как поясняет Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ: «Расход признается, когда организация осуществила затраты, но при этом не выполнены требования признания актива».

Итак, при кассовом методе списание с баланса активов порождает расходы в отчете о финансовых результатах лишь в том случае, если активы оплачены. Увязать эти факты посредством традиционной двойной записи проблематично. В простой системе названные факты учитываются порознь. Именно это нам и необходимо.

Вывод: бухучет кассовым методом мы ведем по простой системе.

Совет бухгалтерам

Компаниям на «упрощенке» целесообразно объединить регистры бухгалтерского и налогового учета. Во-первых, записи в них ведутся на основании одних и тех же первичных документов. А во-вторых, данные отчета о финансовых результатах и налоговой книги учета доходов и расходов могут различаться весьма незначительно. Комплексный регистр будет выглядеть так:

Вам понравился кассовый метод? Тогда за дело! Пересматривать учетную политику принято с начала года.

Метод начисления в бухгалтерском учете

Он основан на том, что доходы и расходы хозяйствующего субъекта отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Финансовая отчетность хозяйствующего субъекта, подготовленная по принципу начисления, предоставляет внешнему пользователю не только информацию о произведенных в прошлом операциях и фактически полученных доходах и произведенных расходах, но и данные, которые включают в себя предстоящие платежи по обязательствам.

В российской системе бухгалтерского учета методу начисления соответствует «допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности», которое означает, что данные факты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором они совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная сотрудникам организации заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы сотрудникам.

Таким образом, согласно принципу начисления, поступление и использование средств в результате операций признается в момент совершения операций независимо от того, получены денежные средства или нет. Будучи признанными, эти операции включаются в финансовую отчетность того периода, к которому они относятся.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в соответствии с МСФО финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем

Таким образом, они обеспечивают предоставление информации о прошлых операциях и прочих событиях, чрезвычайно важной для пользователей при принятии экономических решений

Применение же кассового метода не способствует предоставлению надежной (с точки зрения международной практики) информации о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Отчетность, составленная на основе кассового метода, не соответствует таким общим принципам МСФО, как сопоставимость, осмотрительность и преобладание содержания над формой. Таким образом, использование кассового метода признания доходов и расходов, по мнению экспертов, ведет к получению искаженной оценки финансового положения хозяйствующего субъекта и его финансового результата за отчетный период.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Основные особенности кассового метода

Налоговым кодексом предусмотрено использование одного из двух методов, исходя из которых происходит признание определенного поступления средств доходами, а истраченных сумм – расходами. Предприятия могут пользоваться методом:

1. Кассовым методом(КМ).
2. Методом начислений (МН).

Главная особенность учета с использованием КМ – доходы и расходы разрешено учитывать лишь тогда, когда фактически зафиксировано движение денежных средств. Поэтому невозможно возникновение обстоятельств, типичных для МН – объем работ завершен, заказчик за него еще рассчитался, однако, поскольку произошла хозяйственная операция, то автоматически появляется необходимость платить налог из будущих поступлений.

При КМ признание выручки от проданных изделий возможно лишь тогда, когда деньги поступят от заказчика на банковский счет, в кассу, или обязательство будет погашено иным способом (взаимозачет платежей, передача отступного). После этого сумму можно включать в доходы и начислять на нее налог.

Расход признается таковым только после оплаты предприятием своих обязательств перед кредиторами.

Специфические моменты

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые выбрали кассовый метод учета расходов и доходов, обязаны закрепить это положение в учетной политике документально на весь будущий налоговый период

При этом хочется обратить внимание, что использование подобного инструментария является исключительно добровольным

Применение кассового метода не является обязательством субъекта налогообложения. Перейти на его использование можно или во время регистрации, или с начала нового календарного года. В этом случае организации придётся контролировать размер своей прибыли и соблюдать определённые ограничения в договорах, которые заключаются. Конечно, увеличение дохода является приятным и желанным последствием, но это повлечёт за собой изменение формы работы организации.

Начисления в бухгалтерском учете

Например, компания доставляет товар покупателю, который заплатит за него через 30 дней в следующем финансовом году , который начинается через неделю после доставки. Компания признает выручку в качестве выручки в своем текущем отчете о прибылях и убытках еще за финансовый год поставки, даже если она не будет выплачена до следующего отчетного периода . Выручка также является начисленным доходом (активом) в балансе за финансовый год поставки, но не за следующий финансовый год, когда будут получены денежные средства.

Точно так же продавец, продавший товар, получал комиссию в момент продажи (или доставки). Компания будет признавать комиссию как расход в своем текущем отчете о прибылях и убытках, даже если продавцу фактически заплатят в конце следующей недели в следующем отчетном периоде . Комиссия также является начисленным обязательством на балансе за период поставки, но не за следующий период, когда комиссия (наличными) выплачивается продавцу.

Термин « начисление» также часто используется как сокращение для терминов « начисленные расходы» и « начисленные доходы», которые имеют общее название, но имеют противоположные экономические / бухгалтерские характеристики.

• Начисленная выручка: выручка признается до получения денежных средств.
• Начисленные расходы: расходы признаются до выплаты денежных средств.

Начисленная выручка

Начисленная выручка (или начисленные активы ) — это актив , например невыплаченная выручка от поставки товаров или услуг, когда такой доход получен и соответствующая статья дохода признана, тогда как денежные средства должны быть получены в более позднем периоде, когда сумма вычитается из начисленной выручки .

В сфере аренды существуют специальные начисления доходов для доходов от аренды, которые выходят за границы на конец месяца. Они обычно используются арендными компаниями, которые взимают задолженность в связи с годовщиной заключения контракта. Например, договор аренды , который начался 15 января, инвойсирования на повторяющемся ежемесячно не будет генерировать свой первый счет до 14 февраля. Таким образом, в конце январского финансового периода должно быть произведено начисление в размере шестнадцатидневной суммы ежемесячной платы. Это может быть простая пропорциональная основа (например, 16/31 ежемесячной платы) или может быть более сложной, если взимаются только будние дни или используется стандартизованный месяц (например, 28 дней, 30 дней и т. Д.)

Начисленные расходы

Начисленные расходы — это обязательство , срок или сумма которого неизвестны в силу того факта, что счет еще не получен. Неопределенность начисленных расходов недостаточно велика, чтобы квалифицировать их как резерв . Примером начисленных расходов является незавершенное обязательство по оплате товаров или услуг, полученных от контрагента, в то время как денежные средства должны быть выплачены в более поздний отчетный период, когда сумма вычитается из начисленных расходов .

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности эту разницу лучше всего резюмирует МСФО (IAS) 37, который гласит:

Путаницу усугубляет то, что некоторые системы бухгалтерского учета используют упрощенный подход к «начисленным доходам» и «начисленным расходам», определяя каждый из них как доход или расход, по которым не был официально выставлен счет-фактура. Это в первую очередь связано с налоговыми соображениями, поскольку в некоторых странах , акт выставления счета создает налогооблагаемую выручку, даже если клиент в конечном итоге не платит и соответствующая дебиторская задолженность становится невозвратной.