Отражение в бухгалтерском учете услуг

Примеры операций с использованием 90 счета

Пример 1

Вычисляем результат продаж за месяц: кредитовый оборот (выручка), 130 000 + 148 000 минус дебетовый оборот (НДС + себестоимость), 19 830,42 + 22 576,27 + 90 000 + 96 000, получится 49 593,31руб.

Проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Артель Груп» сформированы следующие:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	90.1	Отражение реализации 1-й партии	130 000,00	Акт
90.3	68	Начисление НДС по реализации	19 830,42	СФ выданный
90.2	43	Отражение себестоимости 1-й партии	90 000,00	Бухгалтерская справка
62	90.1	Отражение реализации 2-й партии	148 000,00	Акт
90.3	68	Начисление НДС	22 576,27	СФ выданный
90.2	43	Отражена себестоимость 2-й партии	96 000,00	Бухгалтерская справка
90.9	99	Отражаем результат продаж (прибыль) за май	49 593,31	Бухгалтерская справка

Пример 2

Выполним расчеты. Прибыль от продаж равна: 2 360 000 — 360 000 — 850 000 — 205 000 = 945 000руб.

Соответственно, проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Базис Пром» сформированы следующие:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	90.1	Отражение выручки	2 360 000	Акты реализации
90.3	68	Отражение НДС	360 000	СФ выданные
90.2	41	Списание себестоимости	850 000	Накладная
90.2	44	Списание расходов на продажу	205 000	Накладная
90.9	99	Отражение результата от продаж (прибыль)	945 000	Бухгалтерская справка

31 декабря 2016 года бухгалтер «Базис Пром» делает закрытие года. Первый шаг — закрытие 90 счета. Для этого каждый субсчет закрывается отдельно. Проводки на последний день года будут выглядеть так:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
90.1	90.9	Закрытие субсчета выручки	2 360 000	Бухгалтерская справка
90.9	90.2	Закрытие субсчета себестоимости (850 000 + 205 000)	1 055 000	Бухгалтерская справка
90.9	90.3	Закрытие субсчета НДС	360 000	Бухгалтерская справка

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Это пассивный субсчет;

• 90.2 — «Себестоимость продаж». Активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;
• 90.3 — «НДС по продажам». Счет НДС тоже является активным, в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;
• 90.4 — «Акцизы». На активном субсчете акцизов отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;
• 90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». Субсчет выступает регулирующим, на него закрываются все другие субсчета.

Типовые корреспонденции счета 90: Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Закрытие 90 счета, проводки По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж.Счет 90 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Продажи», используется для отражения информации, связанной с реализацией готовой продукции по основной деятельности предприятия. Счет является одним из самых сложных в плане счетов.

Его особенность в том, что на конец периода он должен закрываться без остатка. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников разберемся в специфике использования счета 90 и рассмотрим закрытие счета 90 в конце месяца и в конце года.

1 Счет 90 в бухгалтерском учете

• 1.1 Субсчета счета 90
• 1.2 Закрытие 90 счета, проводки

2 Примеры операций с использованием 90 счета
2.1 Пример 1
2.2 Пример 2

Счет 90 в бухгалтерском учете Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности.

Бухгалтерский счет 90 — специальный счет, используемый для отражения и анализа сумм полученных доходов и понесенных расходов предприятия. На основании остатков по данному счету определяется финансовый результат деятельности организации. В статье мы рассмотрим основные операции по счету 90 в примерах и проводках.

Документальное оформление

Юридические услуги оказываются на основании договора. Как правило, применяют 3 вида соглашений:

• возмездное оказание услуг – подходит для консультативной поддержки или в случаях, когда предприятие нанимает юриста для составления важных документов;
• поручения – этот вид соглашений выбирают, когда требуется представление интересов компании в зале суда;
• смешанный договор объединяет элементы двух предыдущих форм документов, подходит для ситуаций, когда требуется целый перечень юридической помощи. Это могут быть консультации, подготовка бумаг, урегулирование споров в досудебном порядке и представительство интересов клиента в суде.

После того как договор исполнен оформляется акт об оказании услуг. В этом документе прописывают реквизиты сторон соглашения, его прилагают к основному договору и бухгалтерским бумагам. Единой формы для этого акта нет, но закон требует, чтобы в нем были однозначно указаны стороны соглашения, реквизиты и стоимость услуг.

Все операции должны сопровождать стандартные проводки. Если затраты на адвоката будет компенсировать вторая сторона судебного процесса, сумма должна быть разумной. Ее обязательно сопоставляют с аналогичными предложениями на рынке. В этом случае суд определит срок и порядок оплаты проигравшей стороной работы юристов. Важная особенность возмещения: оно происходит только при наличии доказательств стоимости проделанной работы.

Компания VALEN имеет большой опыт в области бухгалтерского учета юридических услуг. Мы сотрудничаем с крупным и малым бизнесом, консультируем международные корпорации и зарубежные компании, работающие в России. Наши специалисты консультируют по вопросам учета, готовят документацию, выступают представителями в зале суда.

Некоторые особенности реализации отгруженного продукта

Отгрузка товарной продукции сопровождается изменением и переходом права собственности на нее. Смена собственника имеет место в ситуации продажи товара, когда (ст. 223 ГК РФ):

• продукт доставляется приобретателю продавцом;
• доставка ценностей до покупателя выполняется сторонним перевозчиком;
• передача продукции изготовителем производится продавцу непосредственно.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете формирование резерва по сомнительному долгу покупателя, возникшему в связи с отгрузкой продукции? По результатам инвентаризации на конец I квартала у организации имеется необеспеченная дебиторская задолженность покупателя в размере 1 180 000 руб. (в том числе НДС) со сроком просрочки платежа 55 дней, возникшая в этом же квартале. Указанная необеспеченная дебиторская задолженность признана сомнительной. Кредиторской задолженности перед этим покупателем у организации нет. Иная просроченная дебиторская задолженность у организации отсутствует. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления, организация формирует резерв по сомнительным долгам, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Посмотреть ответ

Факт продажи сопровождается документально (договорами, накладными, актами приема-передачи). Законодательством не запрещено использовать в договоре момент смены права собственности на товарную массу при ее получении или в течение определенного периода, в том числе после внесения частичной оплаты, непосредственно в момент передачи изделия на склад покупателя. Но любое условие должно обязательно найти отражение в соглашении участников сделки.

Вопрос: Как отразить в учете расчеты с покупателем продукции на условиях 100%-ной предоплаты (аванса), если отгрузка продукции производится в течение пяти календарных дней со дня получения денежных средств? Организация в марте получила в счет предстоящей отгрузки продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 20%, аванс на сумму 120 000 руб., что составляет 100% договорной стоимости продукции. Продукция отгружена в апреле в течение пяти календарных дней с даты получения аванса. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления. Посмотреть ответ

Оплата товарной массы производится покупателем в момент ее получения или в течение определенного периода, оговариваемого сторонами. После совершения платежа получатель продукта становится его полноправным собственником.

При отсутствии перечисления денег за поставленный продукт в оговоренный ранее сторонами срок товар подлежит возврату продавцу. При нарушении срока внесения платежа продавец имеет право требовать возврат продукта либо оплату за него.

К сведению! Подобные условия указываются в соглашении сторон, также как и критерии по изменению правообладателя на предмет договора или право распоряжения им со стороны приобретателя до окончания процедуры расчета.

Агентский договор и его особенности

Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:

• агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
• принимает ли участие агент в расчетах;
• хранятся ли товары на складах агента;
• порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
• порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
• иные значимые нюансы договора.

К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.

Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.

Как учесть расходы на выплату агентского вознаграждения в целях налога на прибыль?

Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:

• договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
• счета-фактуры на вознаграждение агента.

Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п

1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.

Бухгалтерские проводки по оказанию услуг и выполнению работ

Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:

ДЕБЕТКРЕДИТОтражение операцииДоходы от оказания услуг – это выручка:62 (76, 50)90-1Отражена выручка от реализации работ/услугДля компаний, требующих предоплаты за работу:51 (50)62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам (услугам)”90-1Отражена выручка от реализации работ/услуг62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам/услугам”Зачтена предоплатаЗатраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию:90-220Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг4405Начислена амортизация по нематериальным активам4402Начислена амортизация по объектам основных средств4460 (76)Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…)4410Списаны материалы4470Начислена зарплата сотрудникам организации4469Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;4471Списаны командировочные, представительские расходы;4497Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодовВ конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”:90-244Списаны расходы на себестоимость продажИногда расходы относят к будущим периодам:9760 (76)Учтены затраты в составе расходов будущих периодов20 (25, 26)97Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодовЕсли фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС:90-368 с/сч. “Расчеты по НДС”Начислен НДС с реализации работ или услуг51 (50)62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг76 с/сч. “Расчет по НДС с полученных авансов”68 с/сч. “Расчеты по НДС”Начислен НДС с суммы предоплатыЕсли доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ:4690-1Сдан заказчику оплаченный им этап работ90-220Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ90-368 с/сч. “Расчеты по НДС”Начислен НДС по сданному этапу работ6246Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком

(после завершения всей работы)

Как наладить документооборот между агентом и принципалом?

Значение организации грамотного документооборота нельзя недооценивать, так как своевременно полученные и правильно составленные документы позволят:

подтвердить расходы и правомерность вычетов по НДС;

Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника, узнайте тут. См. также нашу статью о перевыставлении счетов-фактур по агентскому договору.

доказать правоту в суде при возникновении споров между агентом и контрагентами.

Кроме агентского договора в комплект документов включаются:

• оригиналы документов контрагента — договоров, накладных, счетов, актов и др. (если агент действует от имени принципала);
• копии вышеуказанных документов (если агент действует от своего имени);
• отчет агента вместе с подтверждающими его расходы документальными копиями;
• счета-фактуры на агентское вознаграждение;
• иные документы (подтверждающие выплату вознаграждения, иные расходы агента и т. д.).

Виды применяемых документов согласовываются сторонами агентского договора. В том числе отдельным приложением к договору прикладывается форма отчета агента — этому документу придается статус первичного, подтверждающего расходы принципала в виде:

• агентского вознаграждения;
• возмещаемых агенту расходов.

Ремонт оборудования

Под ремонтом оборудования понимают работы, устраняющие его неисправность и восстанавливающие работоспособность. Технические свойства оборудования при этом не меняются.

В учете ООО «Холод Плюс» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
10_5	50	Приобретение компрессора	3 496 руб.	Товарная накладная
19	60	Учет НДС от стоимости компрессора	629 руб.	Товарная накладная
68 НДС	19	Принятие к вычету НДС	629 руб.	Счет-фактура
60	Оплата поставщику за компрессор	4 125 руб.	Платежное поручение
44	10_5	Списание стоимости компрессора	3 496 руб.	Акт ОС-3
44	Учет расходов на ремонт холодильного оборудования собственными силами	3 115 руб.	Акт ОС-3

Оказание услуг: бухгалтерские проводки

Бухучет услуг до момента их оказания ведется, как правило, на счетах учета затрат (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• 20 «Основные производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Кроме того, для учета расходов, связанных с оказанием услуг, может использоваться счет 44 «Расходы на продажу».

Соответственно, в момент оказания услуг затраты по ним списываются в дебет счета 90 «Продажи». При этом по кредиту счета 90 отражается выручка от оказания услуг.

Приведем основные бухгалтерские проводки по услугам:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражены расходы, связанные с оказанием услуг	20, 29, 44 и др.	10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Отражена выручка от оказания услуг	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90, субсчет «Выручка»
Списана себестоимость оказанных услуг	90, субсчет «Себестоимость продаж»	20, 29 и др.
Начислен НДС со стоимости оказанных услуг	90, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списаны расходы, связанные с оказанием услуг	90, субсчет «Расходы на продажу»	44

Иногда возникает вопрос, какие при перепродаже услуг бухгалтерские проводки нужно делать. Сразу оговоримся, что термин «перепродажа» к услугам не совсем применим. Ведь приобретение и потребление услуг производится одномоментно, следовательно, нельзя купить услуги (т. е. потребить их), а затем их же перепродать. Речь может идти скорее об оказании услуг с привлечением сторонних лиц.

К примеру, для оказания услуг по доставке товара покупателю – организации А организация-поставщик (организация B) может привлечь специализированную организацию, непосредственно оказывающую услуги (перевозчик — организация C). В этом случае порядок учета у организации B существенно не будет отличаться от приведенного выше порядка. Оказанные организацией C услуги будут учтены у организации B также по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А заключив с организацией А, к примеру, агентский договор, организация B и вовсе не будет отражать у себя в составе расходов затраты, предъявленные организацией C.

Бухгалтерский учет юридических услуг и судебная практика

Проанализировав актуальную судебную практику налоговых споров, специалисты «ВАЛЕН» сформулировали следующие выводы. Во-первых, налоговые органы не могут оценивать расходы предприятия с точки зрения их экономической целесообразности. Исходя из положений законодательства, связанные с работой компании расходы требуют признания их экономически оправданными. Судебный контроль также не должен проверять целесообразность решений, которые принимают предприниматели, обладающие в сфере бизнеса самостоятельностью и широкой дискрецией.

Во-вторых, при налогообложении к учету принимается цена, указанная сторонами сделки. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен. Налоговая инспекция не имеет права проверить правильность формирования стоимости по договорам и поставить эти цены под сомнение, если только нет оснований для контроля, предусмотренных 40 статьей НК. Например, это сделки между взаимозависимыми лицами, бартер, внешнеторговые сделки, резкие изменения цены.

В-третьих, от налогоплательщика, подтвердившего факт и размер произведенных расходов, контролирующие органы не могут требовать дополнительных доказательств оправданности этих трат. Но в соответствии с 65 статьей АПК, участники судебного процесса должны доказать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания собственных требований. При этом в случае с актами государственных органов обязанность доказать обстоятельства, на основании которых принят акт, возложена на представителей соответствующей официальной инстанции.

Понятие и виды услуг

Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Услуги существуют в большом многообразии, в частности:

• информационные;
• аудиторские;
• транспортные;
• хранения;
• консультационные;
• риелторские;
• связи;
• обучения и др.

В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.

Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются:

1. Договор.
2. Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

ВАЖНО! Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). Гражданский кодекс обязывает составлять акт, подтверждающий приемку работ, только в случае строительного подряда (ст

720 ГК РФ).

Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.

Первичные документы по учету услуг

В налоговом учете услуги также включаются в состав затрат и уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии экономической обоснованности и наличии первичных учетных документов (ст. 252 НК РФ). Исключением являются нормируемые расходы, когда в базу при подсчете прибыли включается лишь часть затрат по норме, указанной в налоговом законодательстве.

Как уже было отмечено выше, чаще всего для подтверждения факта оказания услуги составляется акт выполненных работ. Форма акта не содержится в альбоме унифицированных форм (за исключением формы КС-2), разрабатывается и согласовывается сторонами договора самостоятельно, с учетом условий каждой конкретной сделки. При этом бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• Наименование и дату документа.
• Название компании-составителя документа.
• Наименование выполненных работ с указанием стоимостных и количественных характеристик.
• Подписи сторон с указанием должностей и фамилий подписывающих лиц.

Образец заполнения акта сдачи-приемки выполненных работ см. в материале «Акт сдачи-приемки выполненных работ – образец».

Факт оказания услуг в строительстве подтверждает акт по форме КС-2.

Алгоритм заполнения данного документа приведен в статье «Акт приемки выполненных работ в строительстве – образец».

При оказании транспортных услуг компанией-перевозчиком помимо акта выполненных работ обязательно должны быть транспортные документы. К таким документам, в частности, относятся транспортные накладные.

ВАЖНО! С 2013 года унифицированные формы не являются обязательными к использованию, организации вправе разрабатывать их самостоятельно. О порядке учета транспортных расходов подробно рассказано в публикации «Транспортные расходы отнесены на счет покупателя — проводка»

О порядке учета транспортных расходов подробно рассказано в публикации «Транспортные расходы отнесены на счет покупателя — проводка».

Понятие материалов и сырья в бухгалтерском учете

В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.

• Контроль их сохранности
• Отражение в бухучете всех хозяйственных операций по движению ТМЦ (для планирования себестоимости и управленческого и финансового учетов)
• Формирование себестоимости (материалов, услуг, продукции).
• Контроль нормативных запасов (для обеспечения непрерывного цикла работ)
• Выявление недостач, потерь, порчи материалов
• Анализ эффективности использования МПЗ.

Разница терминов

Дадим определения монтажу и пуско-наладке.

«Монтаж» – фактическая установка какого-либо оборудования на то место или участок, где оно в дальнейшем будет использоваться. Монтаж подразумевает под собой также сборку оборудования, подготовку к его дальнейшему использованию. Другими словами, этот тот процесс, который предшествует первому запуску агрегата и всегда происходит ДО него. «Пуско-наладка» – процедура настройки, калибровки оборудования, его первый запуск.

Как правило, пуско-наладка всегда заложена в стоимость самой техники, если мы говорим о промышленной сфере, т.к. для ее осуществления в большинстве случаев требуется особая квалификация инженеров, в ведении которых она находится. В зависимости от специфики самой техники, монтаж и ПНР трудно разграничить, т.к. между ними едва ли прослеживается грань. Однако, бухгалтер, в некоторой степени, «обязан» отделять одно от другого и корректно отображать каждый вид работ в бухгалтерском учете. Отвлеченный пример: Вы купили телевизор, да не простой – чтобы его правильно подключить, компания-производитель в рамках сервиса предлагает покупателям на безвозмездной основе привезти его, установить и настроить.

Далее после покупки к Вам приезжает специалист, распаковывает коробки, ставит телевизор на специальную тумбу и начинает подсоединять провода к WI-FI – роутеру, телевизионной приставке, к саунд-бару (это монтаж) и, наконец, подсоединяет штекер в розетку. Затем он включает телевизор, заходит в меню и начинает синхронизировать его работу с каждым из периферийных устройств (ПНР). Понятно? В связи с этим, кратко резюмируем: работы, производимые ДО первого запуска – монтаж, все остальное – ПНР.

Классификация и виды

Классификация бухгалтерских счетов
По экономическому содержанию: отражение имущества отражение источников имущества отражение хозяйственных процессов	По виду учитываемого имущества: активные пассивные активно-пассивные	По степени детализации: синтетические аналитические субсчета	По отношению к балансу: балансовые забалансовые

Активные, пассивные и активно-пассивные

Активные счета используются для учета имущества по их составу и размещению. Показатели, здесь учитываемые, включаются в активы бухгалтерского баланса.

Активные:

• предназначены для отражения активов,
• у них всегда дебетовое сальдо (начальное и конечное),
• по дебету показывается увеличение актива,
• по кредиту — его уменьшение.

Пассивные счета используются для отражения источников активов по их целевому назначению. Показатели, здесь учитываемые, отражаются в пассиве баланса.

Пассивные:

• предназначены для отражения пассивов,
• у них всегда кредитовое сальдо,
• по дебету отражается уменьшение пассива,
• по кредиту — его увеличение.

Активно-пассивные:

• ведут учет как активов, так и пассивов,
• сальдо у них может быть и дебетовым и кредитовым,
• способны вести себя и как активные, и как пассивные в зависимости от ситуации.

Балансовые и забалансовые

Балансовые предназначены для отражения сведений об активах и пассивах предприятия, это основные счета, на которых ведется учет всех операций в бухучете.

В Плане 8 разделов содержат 99 балансовых счетов, из которых действуют в настоящее время 62.

Данные балансовых счетов позволяют составить бухгалтерский баланс и участвуют в формирование годовой бухгалтерской отчетности.

Забалансовые предназначены для отражения имущества и обязательств, не принадлежащих предприятию, показатели этих счетов не показываются в балансе и не включаются в бухгалтерскую отчетность.

Эти показатели нужны исключительно для бухгалтера, чтобы не забыть о взятых или выданных временных обязательствах, принятом на время имуществе (в аренду, на комиссию, на хранение, для монтажа).

Синтетические и аналитические

Также видами счетов бухгалтерского учета являются:

• синтетические;
• аналитические.

Синтетические (их также называют счета первого порядка) предназначены для обобщенного учета активов и пассивов в денежном выражении. Все счета из Плана — синтетические.

К синтетическим могут открываться субсчета (их также называют счета второго порядка), на них показывается детализация сумм, отраженных по синтетическому счету, к которому открыты субсчета. Учет на субсчетах также ведется в денежном виде.

Рекомендации по видам и наименованиям субсчетов, которые можно открыть к синтетическим счетам, представлены в Плане.

Аналитические предназначены для подробного учета активов и пассивов с большой детализацией, учет может вестись как в денежном виде, так и в натуральных измерителях (штуки, килограммы, километры, литры, коробки и т.д.).

Показатели синтетических счетов используются для составления бухгалтерского баланса, данные аналитических счетов нужны для более удобного и наглядного учета, облегчают работу бухгалтера.

Предприятие обязано вести бухучет на синтетических счетах, аналитический учет ведется в том случае, если это необходимо компании.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

п. 5 ст. 38 НК РФ	Понятие услуг
Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750	Мнение Минфина о необходимости составлении акта выполненных работ
ст. 720 ГК РФ	О составлении акта выполненных работ только в случае строительного подряда
подп. “г” п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99	Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг
ч. 1 ст. 9 Закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ	Об обязательстве подтверждения выполнения работ и оказания услуг документально
подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279	О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления
ст. 999 ГК РФ	О доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера
ст. 1008 ГК РФ	О доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента
абз. 5 ст. 974 ГК РФ	О возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного
Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226, от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778	Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий
п. 3 ст. 168 НК РФ	О выставлении покупателю счета-фактуры фирмой, уплачивающей НДС
Инструкция к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90)	Об отражении доходов от оказания услуг и выполнения работ
Инструкция к плану счетов, подп. “г” п. 12 ПБУ 9/99	Об отражении расходов на оказание услуг или выполнение работ
подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ	О том, что расходы, связанные с реализацией работ и услуг уменьшают выручку от реализации (для предприятий на ОСНО)
п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ	О признании расходов фирмой на ОСНО+ЕНВД
п. 1 ст. 346.29 НК РФ	О невозможности признания расходов при расчете налога фирмой на ЕНВД
п. 2 ст. 346.18 НК РФ	Об уменьшении выручки от реализации при расчете налога компанией на УСН “Доходы минус расходы”
п. 1 ст. 346.18 НК РФ	О невозможности признавать никакие расходы компанией на УСН “Доходы”
п. 1 ст. 252 НК РФ	О необходимости учитываемых расходов быть экономически оправданными и документально подтвержденными
п. 1 ст. 272 НК РФ	О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей метод начисления
п. 3 ст. 273 НК РФ	О признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей кассовый метод
ст. 708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99	Об утверждении в договоре поэтапной сдачи работ, имеющих долгосрочный характер

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Попытка установить в договоре на выполнение строительных работ поэтапную схему сдачи работ.

Комментарий Подобный порядок сдачи работ предусмотрен для услуг, не связанных со строительством, в целях отражения их в бухучете в разных отчетных периодах. Работы, имеющие отношение к строительству, регулируются ПБУ 2/2008.

Ошибка №2: Отражение в бухучете особым образом оказание услуг дочернему предприятию.

КомментарийПрибыль и затраты от предоставления услуг дочерней компании должны быть отражены на общих условиях, как только услуга была оказана.

Проводки по учету реализации готовой продукции

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Реализация готовой продукции после оплаты
Списание по фактической себестоимости
62	90-1	93 600,00	Отгружена (реализована) готовая продукция покупателю проводка	Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи
90-3	68	16 848,00	Отражена начисленная сумма НДС	Счет
90-2	43	52 000,00	Списание готовой продукции по ее фактической себестоимости	Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи
90-2	44	10 000,00	Списание других коммерческих расходов связанных с реализацией продукции	Счет, накладная
51	62	93 600,00	Получена выручка от реализации продукции проводка	Банковская выписка
90-9	99	14 752,00	Начислена прибыль от реализации готовой продукции
Списание по нормативной себестоимости
43	40	52 000,00	Готовая продукция принята к учету по плановой себестоимости
90-2	43	52 000,00	Списание готовой продукции по плановой себестоимости	Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи
40	20	48 000,00	Начисление фактической себестоимости реализованной продукции
90-2	40	4 000,00	Списание отклонения – факт «минус» норма (если было отклонение в пользу экономии, то методом красного сторно)
Отгрузка готовой продукции по предоплате
51 (50)	62	46 800,00	Получена 50% предоплата от покупателя	Банковская выписка
76АВ	68-02	8 424,00	Отражена начисленная сумма НДС	Счет
90-2	43	52 000,00	Списание готовой продукции по ее фактической себестоимости	Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи
90-2	44	10 000,00	Списание других коммерческих расходов связанных с реализацией продукции	Счет, накладная
62	90-1	93 600,00	Отгружена (реализована) готовая продукция проводка	Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи
90-3	68-02	16 848,00	Отражена начисленная сумма НДС	Счет
62-02	62-01	46 800,00	Зачисление полученной предоплаты	Бухгалтерская справка
68-02	76АВ	8 424,00	Учет НДС по предварительной предоплате	Счет
Передача готовой продукции на склад или розничный магазин
43	20	250 000,00	Оприходование готовой продукции на склад	Приходная накладная
43-1	43	150 000,00	Передана часть готовой продукции на реализацию в розничный магазин
62	90-1	205 000,00	Оптом отгружена (реализована) готовая продукция	Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи
90-3	68	36 900,00	Отражена начисленная сумма НДС	Счет
90-2	43	100 000,00	Списание себестоимости готовой продукции реализованной оптом	Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи
90-9	99	68 100,00	Начислена прибыль от реализации готовой продукции
50	90-1	300 000,00	В розничном магазине реализована готовая продукция	Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи
90-3	68	45 000,00	Отражена начисленная сумма НДС	Счет
90-2	43-1	150 000,00	Списание себестоимости готовой продукции реализованной в розницу	Расходная (товарная) накладная, акт приема-передачи
90-2	44	20 000,00	Списание других коммерческих Списание расходов магазина	Счет, накладная
90-9	99	85 000,00	Начислена прибыль от реализации готовой продукции