Инвестору: как читать отчетность

Содержание:

Международные и российские стандарты: сравнение
Что входит в МСФО
Сравнение международных и российских стандартов
11 шагов перехода на МСФО (IFRS) отчетность
РСБУ и МСФО: сходства и различия
Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях
Юридические последствия
Еще один фундаментальный принцип в МСФО — концепция справедливой стоимости
Рекомендации по Разработке Плана Счетов

Международные и российские стандарты: сравнение

Окончательно разобраться, в чем сходятся понятия, а в чем заключаются отличия МСФО от РСБУ, таблица поможет. Итак, разберем ключевые признаки международных и российских стандартов с учетом основных принципов учета. Для удобства представим данные в виде таблицы:

Основной принцип учета и отчетности	Международные стандарты (МСФО)	Российские стандарты (РСБУ)
Цели сбора, обобщения и систематизации данных в отчетности	Финотчетность используется для анализа текущего положения дел и для принятия управленческих решений.	Составление отчетности необходимо для предоставления данных в контролирующие органы.
Особенности оформления	В первую очередь отражаются операции, имеющие наибольшее экономическое влияние на финансовый результат. Причем суждение бухгалтера в данном вопросе является определяющим фактором.	Все факты хозяйственной жизни учреждения отражаются в учете соответствующим образом, независимо от экономической значимости.
Учет доходов и расходов субъекта: принцип соответствия показателей	В МСФО этот принцип соблюдается неукоснительно, исключений не допускается.	Несмотря на то, что этот принцип закреплен в российском законодательстве, на практике он соблюдается редко либо нарушается.
Отчетный период	Для отчетов, составленных по международным принципам, период определяется произвольно. То есть никакой привязки к календарному году нет.	Отчетный период равен одному календарному году — с 1 января по 31 декабря включительно. Исключения предусмотрены только для вновь созданных предприятий и организаций (дата создания — 31 декабря).
Консолидированная отчетность	Подразумевает формирование отчетных данных по группе взаимозависимых субъектов. Например, отчеты составляются по всей корпорации, включая головное учреждение и обособленные подразделения и филиалы.	Консолидация отчетов широко используется в бюджетной сфере. Так, к примеру, все учреждения обязаны составить индивидуальный баланс, затем направить отчет вышестоящему распорядителю для консолидации. В итоге бюджетная отчетность формируется не только отдельно по учреждениям, но и по распорядителям, главным распорядителям и так далее.
Порядок определения налоговой базы	Определяется руководством компании, зависит от выбранного способа погашения балансовой стоимости активов компании.	Индивидуален для каждого налогового обязательства, регламентирован НК РФ. По большей части налогооблагаемая база определяется как разница между полученным доходом и произведенным расходом (например, НДФЛ, налог на прибыль, УСН 15 %).
Валюта	Допускается формирование отчетности в функциональной валюте. Напомним, что функциональной валютой для предприятия признается та денежная единица, в которой осуществляются основные виды расчетов и в которой отражается (поступает) выручка.	Ведение учета, как и составление финотчетности, допускается только в рублях. Все операции, совершенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в установленном порядке.

Несмотря на значительное отличие МСФО от РСБУ, Министерство финансов РФ старается привести российские нормы в соответствие с международными требованиями. Конечно, о полной тождественности говорить еще рано.Но некоторые существенные различия были упразднены с введением новых стандартов РСБУ.

Что входит в МСФО

Бухгалтерская отчетность для ооо — особенности и нюансы

На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:

по составу финансовой отчетности;
каким способом учитывать конкретные объекты внимания бухгалтеров;
какую информацию, где и как именно отражать.

Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.

Действующие IFRS и IAS вместе со стандартными приложениями к ним.
Разъяснения Комитета по МСФО (IFRIC и SIC).
Приложения к Международным стандартам, не входящие в официальную версию.
Рекомендации по внедрению в конкретной стране.

Сравнение международных и российских стандартов

Финансовая отчётность

Более детальное сравнение МСФО и РСБУ (таблица) выглядит так:

Принцип учета или отчетности	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)	Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
Цели сбора и систематизации информации	Отчетность используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений.	Отчетность необходима для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.
Форма	Операции отражаются в первую очередь с экономической стороны. Профессиональное суждение бухгалтера является определяющим.	В РСБУ преобладает документальное оформление операций над их экономической оценкой.
Учет доходов и расходов	В бухгалтерском учете по МСФО операции отражаются с соблюдением принципа соответствия доходов и расходов. В финансовых отчетах расходы указаны в отчете о совокупном доходе.	Принцип соответствия доходов и расходов упоминается в ПБУ, но не используется на практике или нарушается. Также между этими принципами в РСБУ и международных стандартах есть существенные различия.
Отчетный период	Финансовый год не привязан к календарному. Отчетный период может быть выбран компанией исходя из специфики работы и предпочтений инвесторов.	Отчетный период установлен в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря).
Консолидация отчетности	Доходы, расходы, имущество и обязательства учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний: по материнской и дочерним организациям вместе.	Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто, каждая организация составляет свой баланс.
Определение налоговой базы	Зависит от способа погашения балансовой стоимости активов, выбранного руководством компании.	Налоговая база — это сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль (НДФЛ и т. п.).
Валюта	Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает выручку и производит расчеты (функциональная валюта).	Отчетность можно составлять только в рублях.
Определение процентного дохода	Применяется метод эффективной ставки процента. Ее расчет основан на денежных потоках, которые получит организация на протяжении периода действия договора. Если прогнозы меняются, то возможен ее перерасчет.	Ставка процента устанавливается по договору. Понятие эффективной процентной ставки отсутствует.
Многокомпонентные соглашения	В МСФО широко применяется принцип многокомпонентности. Ведь некоторые операции возможно верно оценить экономически, только разделив на компоненты. А другие операции можно учитывать только в блоке, если достичь нужного экономического эффекта можно только при их взаимодействии.	В РСБУ нет специальных норм, регулирующих многокомпонентные соглашения. Для каждой конкретной операции определяются критерии признания выручки.
Финансовые инструменты	В зависимости от сущности и ожидаемых денежных потоков производные финансовые инструменты классифицируются как: капитал; активы; обязательства. Все конвертируемые инструменты разделены на два компонента: обязательства; капитал. Компонент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. Компонент «капитал» учитывается как остаточная стоимость без возможности переоценки.	Производные финансовые инструменты не выделяются как особый вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. В балансе определяется итоговый расчет по операциям с ними. Для конвертируемых инструментов общие специальные правила отсутствуют. Они могут быть как капиталом (акции), так и и обязательством (облигации).
Классификация аренды	Аренду в МСФО классифицируют по тому, как распределяются между арендатором и арендодателем риски и вознаграждения от владения активом.	В РБСУ аренду классифицируют не как взаимоотношение сторон сделки, а как форму договора.
Справедливая стоимость активов	Понятие «справедливая стоимость» часто применяется в МСФО при оценке стоимости активов. Это связано с тем, что главные пользователи финансовой отчетности хотят иметь информацию о текущей стоимости активов, обязательств и самой компании. При этом балансовая стоимость активов не может быть выше той суммы, которую возможно получить в текущий период времени от их продажи или использования. Это позволяет инвесторам делать объективные выводы о состоянии дел и принимать оперативные инвестиционные решения.	Основные средства в процессе работы оценивают по исторической стоимости. Поэтому в отчетах РСБУ нередко происходит завышение балансовой стоимости основных средств и другого имущества в текущей экономической ситуации. Справочно в некоторых ПБУ используется понятие «текущая рыночная стоимость» активов организации.

11 шагов перехода на МСФО (IFRS) отчетность

1 – Принятие решения о дате перехода на составние отчетности по МСФО стандартам

Что такое бухгалтерская отчетность

Между отчетным годом по национальным стандартам и первым годом отчетности по МСФО должно пройти минимум 24 месяца. Из них год – делаем отчетность по МСФО стандартам просто “в стол”, тренируемся, тестируем политику, перестраиваем процесс.

Переход на МСФО может быть по двум причинам:

это обязательно по закону и определенные группы предприятий обязали перейти на МСФО. Обычно государство регулярно расширяет перечень компаний, для которых раскрытие информации по МСФО обязательно;
добровольно, когда компания понимает, что переход неизбежен в любом случае, что лучше перейти в спокойной обстановке. А также следование международным стандартам всегда облегчает и ускоряет коммуникацию с иностранным инвесторами и партнерами.

2 – Определение проектной кросс-команды

Про проектную кросс-команду это я добавляю от себя, ибо переход на МСФО имеет смысл рассматривать как проект, то есть конечное предприятие (как трактует это определение PMBook).

В проектную команду надо бы включить не только главного бухгалтера и его помощника, но специалистов ИТ-службы, отдела маркетинга, отдела логистики

При построении новых процессов работы важно, чтобы все предприятие понимало о чем идет речь, как это отразится на их работе и почему коллаборации будут продолжаться в активной фазе минимум 24 месяца, пока сдадут первую отчетность

А именно:

учетная политика;
актуарии;
расчеты вкладов;
методическая база;
оценки активов.

4 – Проведение сплошной инвентаризации активов и обязательств

Сплошную инвентаризацию лучше делать ближе к дате перехода на МСФО (IFRS 1) на предмет:

адекватности оценки;
морального устаревания;
реклассификации активов.

Чем чище ведется отчетность по национальным стандартам, тем проще и мягче будет переход на МСФО. Публичного исправления ошибок в учете не избежать в двух случаях:

если было изменение учетной политики;
если учет на национальный стандартам вели некачественно, перешли на МСФО – и очень много и безбожно хотим списать на 44 счет. Не надо так.

6 – Разработка учетной политики, учетных процедур и регламентов

Учетная политика – это конституция вашего предприятия. Пожалуйста, не надо искать и копипастить УП из интернета. Можно опереться на политики крупных компаний, которые прошли аудит боьлшой четверки. Но у свою УП надо включать ровно то, учет чего ведется именно у вас.

Чем вы не учитываете основные средства, то не надо описывать впрок, как БЫ вы учитывали ОС по стандартам МСФО.

Для выработки учетной политики организация должно руководствоваться МСФО, который непосредственно применяется к данному событию, или в случае отсутствия какого-либо специального МСФО, собственными профессиональными суждениями.

Но так, чтобы учетная политика формировала информацию, полностью соответствующую всем принципам подготовки и представления финансовой отчетности.

8 – Разраобтка модельной (образца) финансовой отчетности и примечаний к ней

Здесь же необходимо предусмотреть аналитику для учета – где и что будет брать в учет. Например, административные расходы, как мы будем их показывать? будем раскрывать подробно или не будем?

9 – Оценка активов и обязательств для целей МСФО отчетности

10 – Выявление и документальное обоснование трансформационных корректировок

Когда изменение в учетной политике применяется ретроспективно, организация обязана скорректировать входящее сальдо каждого затронутого компонента за самый ранний предоставленный период.

РСБУ и МСФО: сходства и различия

Сильное отличие документации о финансах и бухучете в России и за рубежом состоит в формировании отчетов. Несмотря на работу Министерства финансов по их сближению, разница сохраняется.

Это происходит из-за разных целей:

для МСФО — предоставление управленческих и бухгалтерских сведений для инвесторов и кредиторов;
для РСБУ — осуществление надзорными учреждениями контроля за составлением и учетом документов.

Для формирования отчетов используют разные методы и подходы.

Различия систем состоят в следующем:

определении прибыли в процентах;
консолидации отчетности;
принципах отчетов о движении денег;
рамках отчетного периода;
снижении цены долгосрочных активов;
валюте и временной стоимости денежных средств;
соответствии прибыли и убытков;
многокомпонентных соглашениях и их содержании;
преобладании над первичной документацией мнения главбуха в МСФО;
налоговой базе;
преимуществе экономической составляющей над юридической формой в иностранной системе.

Несоответствия РСБУ с МСФО.

Между учетными системами обнаружились сходства из-за их сближения. Ведение бухучета и формирование документов основано на единых базовых принципах.

Среди них непрерывная деятельность, составление отчетности по методу начисления и последовательное предоставление сведений. Схожи и элементы бухотчетов международных и российских стандартов.

Отчет включает следующие документы:

сведений о финансовом положении компании, представленная в виде бухгалтерского баланса;
отчета о прибыли и убытках, а также прочих расходах;
документа об изменениях в капитале;
документации о движении денежных средств.

В РСБУ и МСФО денежные потоки представляют в отчетности, разделяя инвестиционную, операционную и финансовую деятельность. В некоторых случаях в российской системе стали использовать временную стоимость денег.

Дисконтирование применяют для составления отчетов по предоставленным займам, оценочным обязательствам и долговым ценным бумагам. Проверку обесценения нематериальных активов в РСБУ проводят по правилам, предусмотренным международной системой.

Это лишь малые сходства между стандартами. В связи со сближением 2 систем в будущем может быть больше сходств, чем сейчас.

Методические отличия РСБУ от МСФО.

Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях

Таким образом мы видим, что сходств между этими стандартами на сегодняшний день действительно мало. А вот отличия МСФО от РСБУ (таблица) видны очень явно. В России к финансовой отчетности до сих пор сохраняется более формальный подход, основанный на множестве инструкций и правил, не дающих бухгалтеру проявлять гибкость в оценке происходящего в компании. Отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств готовятся практически независимо друг от друга. Отдельно от них находится и сам баланс, показывающий всю финансовую картину. Его обычно компании составляют первым. Это связано с тем, что современная бухгалтерия мало реформировалась, по сравнению с недавним советским прошлым, основанном на монополии государства и плановой экономике.

В МСФО все три основные отчетные формы:

баланс;
отчет о движении денежных средств;
отчет о финансовых результатах;

составляются последовательно, и между ними существует прочная связь. Первым делом бухгалтер должен составить отчет о финансовых результатах и отразить в нем доходы и расходы от всех видов деятельности компании. Только после этого составляется отчет о движении денежных средств, задачей которого является распределение полученной прибыли на все неденежные статьи. Только на основе данных из первых двух отчетов составляется бухгалтерский баланс

Такой подход позволяет получить максимально полную и достоверную информацию о финансовом состоянии организации, что особенно важно для кредиторов и инвесторов

Сергей
2020-07-04 07:44:41
Уточнение к разделу Справедливая стоимость / РСБУ.Стоимость основных средств учитывается не только по исторической стоимости, но и по переоцененной. Также, в РСБУ стоимость основных средств бывает не только выше справедливой, но и ниже. Например, в РСБУ встречаются недооцененные здания и сооружения.

Юридические последствия

Данный материал представлен компанией Carana Corporation при финансовой поддержке Агентства по Международному Развитию США (АМР США). В рамках программы и выделенных финансовых средств, Carana Corporation уверена в достоверности информации, которая вошла в руководство. Однако мы предупреждаем пользователей и рекомендуем учитывать то, что вся информация представлена на «Как таковой» основе. Carana Corporation и АМР США не несут ответственности за техническую неточность, за опечатки или экономический эффект.

Кроме того, принимая во внимание то, что и Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, и Российские Стандарты постоянно пересматриваются, мы предупреждаем пользователей, что информация, представленная в руководстве, может быть устаревшей на момент её получения и/или прочтения. Ни при каких обстоятельствах Carana Corporation, Правительство США, подчиненные ведомства, отделы и филиалы или любое другое лицо, имеющее отношение к делу, не несут ответственности за прямые или косвенные потери, понесенные тем или иным лицом, действующим или воздерживающимся от действий в результате материалов, рекомендаций или мнений, представленных в настоящем пособии

В понятие потери входит, без ограничений, упущенная выгода, временное прекращение деятельности, введение в заблуждение или любые прочие убытки, которые могут возникнуть в результате прочтения или исполнения данных материалов

Ни при каких обстоятельствах Carana Corporation, Правительство США, подчиненные ведомства, отделы и филиалы или любое другое лицо, имеющее отношение к делу, не несут ответственности за прямые или косвенные потери, понесенные тем или иным лицом, действующим или воздерживающимся от действий в результате материалов, рекомендаций или мнений, представленных в настоящем пособии. В понятие потери входит, без ограничений, упущенная выгода, временное прекращение деятельности, введение в заблуждение или любые прочие убытки, которые могут возникнуть в результате прочтения или исполнения данных материалов.

CARANA Corporation

4350 North Fairfax Drive, Suite 500 Arlington, VA 22203 USA

АМР США

U.S. Agency for International Development Information Center Ronald Reagan Building Washington, D.C. 20523-0016

Telephone: 202-712-4810 Fax: 202-216-3524WWW: http://www.usaid.gov/

Еще один фундаментальный принцип в МСФО — концепция справедливой стоимости

Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Речь идет о сделке, которая проводится между несвязанными сторонами на активном рынке.

МСФО для начинающих

Экспресс-курс в Контур.Школе. Основные принципы подготовки отчетности. Онлайн-тест. Электронный сертификат
Подробнее

Справедливую стоимость по МСФО можно определить двумя способами:

Поиск аналогов на текущем рынке. Чаще всего используется при оценке основных средств, например земельных участков. Сложность заключается в том, что не всегда удается найти стопроцентные аналоги. Например, выбранные земельные участки могут отличаться по местоположению, площади, транспортной доступности, наличию коммуникаций и так далее.

В случае неполной аналогии оценщик вынужден вводить корректировки на разницу между оцениваемым объектом и имеющимся на текущем рынке. Такие корректировки бывает сложно рассчитать и впоследствии обосновать аудиторам. Что касается уникальных объектов, активный рынок по ним может отсутствовать в принципе. В таком случае проводить оценку, ориентируясь на аналоги, не получится.

Дисконтирование будущих денежных потоков от объекта. Этот способ оценки справедливой стоимости предполагает расчет будущего денежного потока от актива и дисконтирование этого потока по рыночной ставке. Преимущество способа в том, что он универсален и его можно применять в том числе для уникальных объектов, по которым нет стопроцентных аналогов. Технически этот способ сложный и требует специальных компетенций от сотрудника, который готовит модель оценки.

Требования МСФО в части учета по справедливой стоимости обязательны для некоторых видов финансовых инструментов. Что касается основных средств и доходных вложений в материальные ценности, здесь существует возможность выбора учетной политики: учет по справедливой стоимости либо по фактическим затратам.

В РСБУ определение справедливой стоимости отсутствует. Но это не означает, что концепция совсем не применяется. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» разрешает, хотя и не обязывает, проводить ежегодную переоценку основных средств организации. Методы оценки стоимости основных средств, используемые в российском учете, аналогичны МСФО.

Сближение РСБУ и МСФО в части учета основных средств и финансовых инструментов планируется после выхода новых стандартов учета:

ФСБУ «Основные средства» будет обязателен к применению с 2021 года;
ФСБУ «Финансовые инструменты» — с 2022-го.

После введения стандартов встанет вопрос о необходимости определения справедливой стоимости основных средств (в случае выбора политики учета по «переоцененной стоимости») и некоторых типов финансовых инструментов.

Проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» пока нет в открытом доступе. Минфин РФ сообщал, что новый стандарт будет основан на МСФО 9 «Финансовые инструменты». Если это действительно так, то по справедливой стоимости нужно будет учитывать инструменты хеджирования, финансовые вложения в долговые инструменты (акции, облигации) и даже некоторые виды займов. Такие изменения произведут настоящую революцию в российском учете.

Как составить проводки при определении справедливой стоимости, смотрите в видеосюжете:

Рекомендации: компаниям важно уже сейчас определиться, какая учетная политика будет выбрана для основных средств: по справедливой стоимости или по фактическим затратам. А в 2020 году, после выхода проекта ФСБУ «Финансовые инструменты» проанализировать, какие финансовые инструменты есть в компании и кто будет оценивать их справедливую стоимость

Скорее всего, бухгалтерам нужно будет проверять результаты отчета об оценке, поэтому может потребоваться дополнительное обучение сотрудников бухгалтерии.