Мсфо, дипифр

Долгосрочные обязательства и бухгалтерский баланс

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Состав резервов под обесценение активов в российских и международных стандартах

  Резерв под обесценение 

          РСБУ         

          МСФО         

Основных средств (резерв по переоценке)           

Не создается           

Возможно создание      (МСФО 1, 16)           

Нематериальных активов   

Не создается           

Возможно создание      (МСФО 38)              

Материально-             производственных запасов 

Возможно создание      (ПБУ 5/01)

Не создается(МСФО 2)   

Сомнительной дебиторской задолженности            

Возможно создание      (п. 70 Положения по    бухгалтерскому учету и бухгалтерской          отчетности в РоссийскойФедерации, ПБУ 21/2008)

Не рассматривается     

Финансовых вложений по   российским стандартам, в том числе:               

имеющих рыночные         котировки                

Не создается           

Не рассматривается     

не имеющих рыночных      котировок                

Возможно создание      (ПБУ 19/02)

Не рассматривается     

Финансовых инструментов  по международным         стандартам, в том числе: 

дебиторской              задолженности, не        предназначенной для      перепродажи              

Не рассматривается     

Возможно создание      (МСФО 32, 39)          

инвестиций (в ценные     бумаги, депозитные вкладыи др.), удерживаемых до  погашения                

Не рассматривается     

Возможно создание      (МСФО 32, 39)          

Порядок оценки активов в учете и отчетности по российским и международным стандартам отражен в табл. 2. В бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно российским (ПБУ 5/01, ПБУ 14/07, ПБУ 19/02) и международным (МСФО 7, 16, 32, 36, 38, 39) стандартам активы отражаются с учетом их обесценения по величине, не превышающей возмещаемой стоимости. В РСБУ снижение стоимости отдельных активов предусмотрено через создание совокупности резервов, а по другим активам сумма уценки (обесценения) относится на счет нераспределенной прибыли без определения и формирования оценочного резерва. В качестве примера можно привести порядок учета уценки нематериальных активов, которые могут отражаться по текущей стоимости в бухгалтерской отчетности. При этом текущая рыночная стоимость определяется исключительно по данным активного рынка аналогичных нематериальных активов. Отметим, что используемая в МСФО справедливая (текущая) стоимость характеризует сумму денежных средств, достаточную для приобретения активов при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Таблица 2

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (фрагмент)

1. Дебиторская и кредиторская задолженность

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности

(тыс. руб.)

----------------T----------T---------------------T------------------------------------------------------------------------------------------------T---------------------¬¦               ¦          ¦    На начало года   ¦                                       Изменения за период                                      ¦   На конец периода  ¦¦               ¦          +--------T------------+---------------------------T----------------------------------------------------T---------------+--------T------------+¦               ¦          ¦        ¦            ¦        Поступление        ¦                       Выбыло                       ¦               ¦        ¦            ¦¦               ¦          ¦        ¦            +-------------T-------------+---------T----------T--------------T-------T--------+               ¦        ¦            ¦¦  Наименование ¦  Период  ¦Учтенная¦  Величина  ¦ В результате¦             ¦         ¦          ¦              ¦       ¦        ¦    Перевод    ¦Учтенная¦  Величина  ¦¦   показателя  ¦          ¦   по   ¦ резерва по ¦хозяйственных¦Причитающиеся¦         ¦ Списание ¦              ¦Списано¦        ¦из долгосрочной¦   по   ¦ резерва по ¦¦               ¦          ¦условиям¦сомнительным¦   операций  ¦  проценты,  ¦Погашение¦    на    ¦Восстановление¦за счет¦Списание¦в краткосрочную¦условиям¦сомнительны즦               ¦          ¦договора¦   долгам   ¦ (сумма долга¦штрафы и иные¦         ¦финансовый¦    резерва   ¦резерва¦ резерва¦ задолженность ¦договора¦   долгам   ¦¦               ¦          ¦        ¦            ¦  по сделке  ¦  начисления ¦         ¦ результат¦              ¦       ¦        ¦               ¦        ¦            ¦¦               ¦          ¦        ¦            ¦  операции)  ¦             ¦         ¦          ¦              ¦       ¦        ¦               ¦        ¦            ¦+---------------+----------+--------+------------+-------------+-------------+---------+----------+--------------+-------+--------+---------------+--------+------------+¦Краткосрочная  ¦          ¦        ¦            ¦             ¦             ¦         ¦          ¦              ¦       ¦        ¦               ¦        ¦            ¦¦дебиторская    ¦За 2011 г.¦        ¦            ¦     236     ¦             ¦         ¦          ¦              ¦       ¦        ¦               ¦   236  ¦   (165,2)  ¦¦задолженность -¦За 2010 г.¦        ¦            ¦             ¦             ¦         ¦          ¦              ¦       ¦        ¦               ¦        ¦            ¦¦всего          ¦          ¦        ¦            ¦             ¦             ¦         ¦          ¦              ¦       ¦        ¦               ¦        ¦            ¦+---------------+----------+--------+------------+-------------+-------------+---------+----------+--------------+-------+--------+---------------+--------+------------+¦В том числе:   ¦За 2011 г.¦        ¦            ¦     236     ¦             ¦         ¦          ¦              ¦       ¦        ¦               ¦   236  ¦   (165,2)  ¦¦Покупатели     ¦За 2010 г.¦        ¦            ¦             ¦             ¦         ¦          ¦              ¦       ¦        ¦               ¦        ¦            ¦¦и заказчики    ¦          ¦        ¦            ¦             ¦             ¦         ¦          ¦              ¦       ¦        ¦               ¦        ¦            ¦L---------------+----------+--------+------------+-------------+-------------+---------+----------+--------------+-------+--------+---------------+--------+-------------

В пояснениях к бухгалтерскому балансу не отражается дебиторская задолженность по дебитору ОАО «Сигма», поскольку эта дебиторская задолженность является поступившей и погашенной в одном отчетном периоде.

Величина резерва по сомнительным долгам также является оценочным значением, которое может быть изменено. Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете перспективно, т.е. подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации. В том случае если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода, то изменение оценочного значения признается в данном периоде.

Пример 5. 10.02.2011 организация отгрузила продукцию ОАО «Бета» на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.) и ООО «Гамма» на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). По состоянию на 31.03.2011 в результате инвентаризации дебиторской задолженности выявлено, что эта задолженность является сомнительной, в связи с этим сформирован резерв по сомнительным долгам на общую сумму 165 200 руб. В апреле 2011 г. ОАО «Бета» погасило свою дебиторскую задолженность, по которой был создан резерв. Таким образом, произошло изменение оценочного значения, которое подлежит признанию в сумме 106 200 руб. в доходах организации в данном отчетном периоде.

Бухгалтерские записи по учету резерва по сомнительным долгам приведены в табл. 6.

Таблица 6

Оценочные обязательства как объект учета

В предыдущей статье мы подробно рассмотрели базовые отличия понятия «резерв» в его трактовке отечественными нормативно-правовыми актами и МСФО, выделив из достаточно широкой категории «резервов» оценочные обязательства (provisions) как самостоятельный объект бухгалтерского учета и самостоятельную позицию бухгалтерской отчетности организаций.

Итак, мы выяснили, что наиболее распространенный вариант перевода термина «provisions» как «резервы» фактически указывает на отражение в отчетности оценочных обязательств фирмы. И именно этого перевода термина «provisions» — оценочные обязательства — мы и будем придерживаться в дальнейшем.

МСФО (IAS) 37 определяет оценочные обязательства как «обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины». При этом Стандарт специально указывает на то, что для целей признания в финансовой отчетности, составляемой по МСФО, обязательство — это существующая обязанность фирмы, возникшая из прошлых событий (совершившихся в прошлом фактов), исполнение (урегулирование) которой, как ожидается, приведет к выбытию ресурсов фирмы, содержащих экономические выгоды.

Такие факты, то есть основания возникновения обязанностей компаний, отражаемых согласно МСФО как оценочные обязательства, определяются как «обязывающие события». Обязывающим событием Стандарт называет событие, создающее юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство, в результате которого у организации не возникает реалистичной альтернативы тому, чтобы это обязательство в будущем исполнить.

Таким образом, речь идет об обязательствах, сроки и/или величины которых на момент составления неопределенны, однако вероятность их трансформации в обязательство (обязательства) с определенной суммой и датой выполнения такова, что не признать их в отчетности — значит, ввести заинтересованных пользователей в заблуждение относительно реального положения дел фирмы.

МСФО (IAS) 37 разделяет две группы обязывающих событий, формирующих обязательства компании, которые следует отражать в учете как оценочные. События первой группы формируют так называемые «юридические обязательства» (legal obligation). Сюда относят обязательства, обусловленные договором (из прямо определенных или подразумеваемых его условий); действующим законодательством или иным действием правовых норм (например, судебных разбирательств). События второй группы создают «обязательства, обусловленные сложившейся практикой, или конклюдентные обязательства» (constructive obligation).

Стандарт указывает, что обязательства такого рода возникают в результате действий компаний в случаях, когда «посредством сложившейся практики, опубликованной политики фирмы или достаточно конкретного ее текущего заявления компания продемонстрировала, что она примет на себя определенные обязанности». Также данный вид обязательств имеет место и в иных случаях, когда, как отмечается в МСФО (IAS) 37, «фирма создала у других сторон обоснованные ожидания того, что она исполнит принятые на себя обязанности».

Таким образом, к оценочным обязательствам можно отнести обязательства, возникающие в результате выданных компанией гарантий, судебных процессов, причитающихся клиентам возмещений, обременительных (убыточных) контрактов, в результате закрытия или реструктуризации подразделений фирмы, сделанных ею публичных заявлений и т. п.

Отделяя оценочные обязательства как элемент картины финансового положения фирмы, отражаемой в ее бухгалтерской отчетности, от резервов, IAS 37 подчеркивает, что в некоторых странах термин «резерв» используется в контексте таких статей, как амортизация, обесценение активов, сомнительные долги и т. п. Эти статьи, говорится в Стандарте, представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и данным МСФО не рассматриваются.

Здесь необходимо понимать, что формирование таких «оценочных резервов», например, резервов по сомнительным долгам — это фактически признание убытков в соответствии с принципом консерватизма. Данные резервы не отвечают определению оценочных обязательств или обязательств как таковых в соответствии с МСФО, поэтому признание обязательством таких «резервов» при составлении бухгалтерской отчетности считается недопустимым.

Также необходимо учитывать, что, хотя оценочные обязательства и являются подгруппой обязательств, они отличаются от таких обязательств, так, например, торговая кредиторская задолженность (счета к оплате) и начисления, поскольку они характеризуются неопределенностью по срокам или сумме будущих затрат, необходимых для выполнения обязанности.

Что такое оценочное обязательство и зачем оно нужно

Оценочное обязательство — это существующее обязательство организации с неопределенной суммой погашения и (или) неопределенным сроком исполнения. Признание оценочного обязательства (на практике это называют созданием резерва) сопровождается признанием расходов. Как вы понимаете, все обязательства и расходы организации должны быть отражены в отчетности без каких-либо исключений, иначе чистая прибыль будет завышена и пользователи не получат информации о реальном финансовом положении компании.

Например, на отчетную дату компания уже знала, что у нее есть оценочное обязательство. Затраты будут понесены в любом случае, но информацию об этом она в отчетности не отразила и расходы не признала. В результате чистая прибыль оказалась завышенной. Это, в свою очередь, может повлечь выплату дивидендов в завышенном размере, что приведет к ухудшению финансового положения компании.

Посмотрим, в чем отличие оценочных обязательств от других резервов и обязательств.

Оценочные обязательства отличаются от обычных планируемых будущих затрат. Например, организация собирается в дальнейшем ремонтировать свои основные средства. Затраты на такой ремонт не нужно резервировать, так как у компании нет обязанности проводить ремонт. Это всего лишь ее планы, от которых она может и отказаться.

Резерв не создается и в отношении обычных обязательствп. 2 ПБУ 8/2010. Например, компания заключила договор со своим контрагентом на поставку материалов. По состоянию на отчетную дату материалы уже отгружены, но вы их еще не оплатили. Тогда речь идет не об оценочных обязательствах, а об обычной кредиторской задолженности. В этом случае организация четко знает, сколько, кому и когда она будет платить и, соответственно, эти затраты признает в учете тогда, когда они возникнут.

Резервы по оценочным обязательствам не имеют ничего общего с оценочными резервами, представляющими собой корректировки балансовой стоимости активов/обязательств из-за появления новой информации. К ним относятся резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости МПЗ и обесценение финансовых вложений. Эти резервы, в отличие от оценочных обязательств, мы не увидим в балансе. В нем будет видна только уменьшенная стоимость актива/обязательства, тогда как оценочные обязательства показываются в пассиве баланса. Резервный капитал и резервы, формируемые из нераспределенной прибыли компаний, также не имеют никакого отношения к ПБУ 8/2010п. 2 ПБУ 8/2010.

Что такое оценочные обязательства предприятия

Оценочное обязательство – это задолженность предприятия, точную сумму и срок погашения которого достоверно определить в настоящий момент не представляется возможным. Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Оценочные обязательства могут возникнуть на балансе предприятия по следующим наиболее часто встречающимся причинам:

• появление задолженности вследствие требований закона, нормативного акта, обычая делового оборота, решения суда;
• возникновение долга перед физическим или юридическим лицом ввиду необходимости исполнения обязанностей, к которым привели хозяйственные операции предшествующих периодов (пример – объявление о реструктуризации компании).

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

Оценочное обязательство (ОО) — это имеющееся обязательство фирмы, исполнение которого неотвратимо настанет, при этом его величина или срок исполнения характеризуются неопределенностью.

Признание оценочного обязательства, а в реальности его называют образованием резерва, является признанием затрат.

По правилам бухгалтерского учета все расходы (фактические и потенциальные) обязательно должны отражаться в отчетности, иначе реальной картины о размере чистой прибыли достичь невозможно – прибыль будет завышена, а пользователи не получат правдивой информации о фактическом положении дел в компании.

Регламентирует обязанность признания ОО в бухучете ПБУ 8/2010, в налоговом учете резервы по ним не формируются.

Когда возникают оценочные обязательства

Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний.

К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку.

При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:

• имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;
• руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.

Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.

Пример

Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка – 2000 тыс. руб.

В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2500 тыс. руб.

Исполнение условий соглашения не начаты. Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 700 тыс. руб.

Такой договор считается заведомо убыточным, так как затраты по его реализации превысят планируемые доходы, а за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 700 тыс. руб.

Поскольку убытки в этой ситуации неотвратимы, то оценочное обязательство будет признано в бухучете компании в сумме меньшего убытка – 500 тыс. руб. при выполнении договора (2500 – 2000), так как размер неустойки за расторжение – 700 тыс. руб.

В бухучете ОО отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: начисление по кредиту, списание (погашение) – по дебету.

Записи:

• по образованию резерва Д/т 20, 23, 25, 26, 44 К/т 96;
• по его списанию Д/т 96 К/т 10, 76, 70, 90.

Корреспонденции счетов зависят от характера хозяйственной операции – погашение обязательств перед контрагентами фиксируется на счетах 10, 76, перед персоналом – сч. 70 и т.д.

Начисленные суммы резервов по ОО несложно найти в финансовой отчетности. Оценочные обязательства в балансе – это строка № 1430 в разделе долгосрочных обязательств и строка№ 1540 в блоке краткосрочных.

Долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства в балансе: строки 1430 и 1540

Активы и источники фиксируются в балансе в зависимости от периода обращения. Не стали исключением и резервы по созданным ОО. Строка 1430 баланса отражает наличие оценочных обязательств, погашение которых растянуто во времени и не наступит в ближайшие 12 месяцев. Если же погашение ОО предполагается в течение года, то сумма резерва по нему будет фигурировать в строке № 1540 баланса.

Компании необходимо самостоятельно определить признаки отнесения резерва по фактору срочности. Для этого следует организовать четкий аналитический учет на счете 96 отдельно по каждому обязательству, а в учетной политике предприятия указать степень существенности, применяемую в качестве критерия к раскрытию информации по каждому из обязательств. 

Вернемся к примеру, представленному выше. Допустим, что компания начала выполнение договоренностей, создав в октябре 2021г. резерв в сумме 500 тыс. руб. и рассчитав, что погасить его удастся в течение года.

Проводка по начислению резерва – Д/т 20 К/т 96 на сумму 500 тыс. руб.

По завершении года сумма резерва отразится как краткосрочные оценочные обязательства в балансе по строке 1540. Соответственно, при установлении предприятием более длительного срока погашения (свыше 12 месяцев), сумма резерва отразится в 4-м разделе баланса в строке 1430. 

Кто должен применять ПБУ 8/2010

ПБУ 8/2010 обязаны применять все организации, за исключением малых предприятий, банков и госучрежденийпп. 1, 3 ПБУ 8/2010.

Но ждет ли компанию какая-либо ответственность за неприменение ПБУ 8/2010? Как вы наверняка знаете, налоговая может оштрафовать организацию на 10—30 тыс. руб. за систематическое несвоевременное или неправильное отражение в бухучете и в отчетности хозяйственных операцийст. 120 НК РФ. Но к оценочным обязательствам эта норма не может применяться. Ведь начисление резерва по оценочным обязательствам — это не хозяйственная операция. Необходимость создания резервов организации вытекает из прошлых событий. То есть по ст. 120 НК вас не оштрафуют.

За грубое нарушение правил ведения бухучета на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. может пострадать руководитель компаниист. 15.11 КоАП РФ, но только если из-за неначисления резервов статья (строка) отчетности исказится больше чем на 10%. Правда, для этого налоговикам нужно самостоятельно рассчитать сумму резерва, а они вряд ли будут этим заниматься, так как на доначислении налогов это никак не отразится. Да и суммы штрафа небольшие, чтобы идти ради них в суд. А этот штраф взыскивается только в судебном порядке.

Но если отчетность компании проверяют аудиторы, они точно заметят несоблюдение правил ПБУ 8/2010 и могут отразить это в заключении.

Строки 1510 (610), 1520 (620), 1530, 1540, 1550 и 1500 с расшифровкой

В прежней редакции формы строка 1510 бухгалтерского баланса с расшифровкой была строкой 610 бухгалтерского баланса. Она содержит информацию о заемных средствах краткосрочного характера (счета 66 и 67).

Строка 1520 бухгалтерского баланса с расшифровкой до 2015 года была строкой 620. В ней отражается краткосрочная задолженность перед партнерами, персоналом и пр. Строка 1530 содержит сальдо счета 98.

Строка 1540 — это пассивы, отражаемые по кредиту счета 96, срок которых менее 12 месяцев.

Строка 1550 — это все иные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках.

Строка 1500 содержит итоговый результат по разделу 4.

В каком размере признаются оценочные обязательства (строка 1430)

Определение размера оценочного обязательства зависит от того, насколько длительным окажется срок его исполнения:

При вычислении суммы оценочных обязательств во внимание должны приниматься:

• будущие события хозяйственной жизни, которые могут повлиять на размер оцениваемого обязательства;
• вероятные риски;
• последствия, которые станут известны по окончании отчетного года.

Величина выявленного оценочного обязательства предприятия определяется:

• путем осуществления выбора из некоторого интервала значений;
• как средневзвешенная величина из нескольких значений этого интервала;
• как среднее арифметическое из самого маленького и самого большого значения.

Нужно ли отражать оценочные обязательства в налоговом учете?

Отсутствие сведений об ОО в налоговом учете – это не ошибка. Резервы можно не указывать, так как они не влияют на размер начисляемых налогов. Данная информация не потребуется налоговым органам. Зато она пригодится банковским учреждениям, к которым обращается предприятие, или его инвесторам.

Резюме

Оценочные обязательства предполагают создание резерва. Обязательства, чтобы они были признаны оценочными, должны соответствовать ряду условий. Главные признаки – невозможность определить точные суммы начислений и сроки их погашения. Обязательства должны быть неотвратимыми. К примеру, они появляются на основании договоров с сотрудниками. Если обязательство не отвечает установленным требованиям, то учитывается оно в другом порядке. ОО фиксируются только в бухучете. Указывать их в налоговой декларации не нужно, так как предполагаемые расходы на размер налогов не влияют. Их появление в учете является обязательным.

Компенсация ежегодного отпуска в бухгалтерском и налоговом учете

Если организация формирует оценочные обязательства и резервы по отпускам, то порядок отражения начисленных отпускных в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Об этом, а также об инвентаризации резервов по отпускам, мы писали в «БУХ.1С» №9 на стр.16.

Рассмотрим теперь, как в программных продуктах «1С:Предприятия 8» автоматизирован учет компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением работника.

Пример 1

В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб. и 30 000 руб. соответственно. Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а резервы в налоговом учете — нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб.

Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2%.

На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. 17 августа сотрудник Любавин П.П. увольняется.

В августе 2015 года документом Увольнение в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) сотруднику Любавину П.П. в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме 13 095,24 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 18,66 дней в сумме 15 921,46 руб.

При заполнении документа Отражение зарплаты в бухучете за август сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом (рис. 1):

• Компенсация ежегодного отпуска в размере 1 988,05 руб.;
• Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств в размере 13933,41 руб.

Рис. 1. Документ «Отражение зарплаты в бухучете» за август

По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленной компенсации. Рассмотрим подробнее смысл этих операций.

В бухгалтерском учете накопленная сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П.П. на начало августа составляет 13 933,41 руб. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница в сумме 1 988,05 руб. отнесена на счета учета затрат. Страховые взносы, относящиеся к этой части компенсации, также напрямую относятся на счета учета затрат, а не на счета оценочных обязательств по страховым взносам.

Напоминаем, что в налоговом учете суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва. Поэтому вся начисленная компенсация при увольнении Любавина П.П. в сумме 15 921,46 руб. относится на расходы для целей налогового учета. На рис. 2 представлены движения документа Отражение зарплаты в бухучете за август из программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0). Из проводок видно, что в части компенсации в сумме 13 933,41 руб. на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 96.01 «Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» возникают временные разницы. Также они возникают и по страховым взносам, относящимся к этой части компенсации.

Рис. 2. Проводки по начислению компенсации за неиспользованный отпуск

Начиная с августа, оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П.П. перестают формироваться в связи с его увольнением. При этом оценочные обязательства по отпускам сотрудника Красновой Р.З. до конца года также начисляться не будут, так как у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. Резервы по отпускам Красновой Р.З. в налоговом учете продолжают формироваться до конца года.

Напоминаем, что нормативный метод предусматривает исчисление резервов как произведение заработка с учетом страховых взносов и Ежемесячного процента отчислений от ФОТ до тех пор, пока не будет превышена Предельная сумма отчислений в год.

Таким образом, на конец декабря в бухгалтерском учете накопленных оценочных обязательств нет, а в налоговом учете остаются неиспользованные суммы резервов. Оборотно-сальдовая ведомость по 96 счету за 2015 год наглядно отражает (рис. 3):

• сумму признанных оценочных обязательств;
• начисленные суммы резервов;
• суммы отпускных и компенсации при увольнении за счет оценочных обязательств;
• суммы отпускных за счет резервов;
• временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

Рис. 3. ОСВ по счету 96 за 2015 год (пример 1)

Что такое долгосрочные обязательства в балансе

Обязательства предприятия – имеющиеся на отчетную дату долги, возникшие у фирмы вследствие совершения определенных фактов ее производственной деятельности, которые в итоге приведут к расходованию активов для их погашения. Обязательства могут появиться у хозяйствующего субъекта в силу:

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

• обычая делового оборота;
• правовой нормы;
• договора.

Под долгосрочными обязательствами подразумеваются задолженности перед юридическими и физическими лицами, которые необходимо погасить не ранее чем через 12 месяцев с отчетной даты. Таковыми могут являться, например, оценочные обязательства, отложенные налоговые платежи, различного рода долги.

Бывает и так, что организация привлекает финансирование с длительным сроком возврата, но частично кредит необходимо выплатить в достаточно сжатые сроки. Поэтому, когда финансовые эксперты рассматривают имеющиеся долгосрочные обязательства в балансе фирмы с целью проведения оценки финансового состояния, такие долги подразделяются на 2 категории:

1. Часть долгосрочной кредиторской задолженности, подлежащая погашению в течение ближайшего года, начиная с отчетной даты.
2. Доля долгосрочной кредиторской задолженности, которую нужно будет погасить более чем через 1 год с отчетного дня.

Оценочные обязательства: все, что вы хотели знать

Аналитический учет по данному забалансовому счету осуществляется по каждому должнику, чья задолженность списана как убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Если до конца, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года, т.е. необходимо восстановить сумму зарезервированной прибыли. Это отражается учетной записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» к кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

12Следующая ⇒

Дата добавления: 2014-01-13; Просмотров: 1648; Нарушение авторских прав?;

Главная — Статьи

Итоги

Рассмотренные нами положения МСФО (IAS) 37 указывают на то, что, признавая в отчетности оценочные обязательства (рrovisions) как один из видов резервов, фирмы, формирующие отчетность по МСФО, отражают именно обязательства, которые в силу неопределенности сроков их исполнения и требуемых для такового исполнения средств неопределенных размеров представляются в отчетности в оценке, основывающейся на профессиональном суждении.

Однако условность квалификации и измерения «оценочных обязательств» не выводит их из данной группы объектов учета. Это, прежде всего, обязательства, и решая вопрос о признании их в отчетности, мы констатируем или наоборот отрицаем наличие у фирмы на отчетную дату обязательств перед сторонними лицами. И вот здесь существенным вопросом становится определение величин, которые должны быть отражены в отчетности как оценочные обязательства, то есть вопрос их (оценочных обязательств) измерения. Об этом следующая статья.