Метод начисления и кассовый метод учета доходов и расходов

Метод начисления доходов

Если организация в учете использует метод начисления, то доходы считаются полученными в периоде, когда у компании когда они отгружены, т.е. имеется право собственности (но пока не оплачены) на основании того, что при получении будет иметь месть. Сроки оплаты реализованных товаров значения не имеют.

Моменты признания доходов

Вид реализации	Признание дохода
товаров (работ, услуг)	день получения прав собственности (отгрузки) от продавца к покупателю
товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом	дата реализации имущества (имущественных прав), которую комиссионер указывает в извещении о реализации
недвижимого имущества	дата передачи такого имущества по акту приемки-передачи или другому документу о передаче
ценных бумаг	дата прекращения обязательства по их передаче зачетом встречных требований

Дату получения доходов от не основной определяют в момент начисления.

Если доходы относятся к нескольким периодам, организация распределяет их равномерно (при работах, выполняемых в течение длительного срока – более года или начатых в одном году, законченных в другом, т.е. в двух налоговых (отчетных) периодах).

В налоговом учете предусмотрены такие способы учета выручки:

1. равномерно (доход делится на число месяцев договора)
2. пропорционально доле расходов в отдельно взятом периоде по смете к договору.

Автоматизация учета по МСФО: выбор оптимального продукта на платформе 1С: Предприятие

Если Ваша компания собирается приступить к подготовке отчетности по международным стандартам или уже готовит при помощи трансформации средствами MS Excel, при этом менеджмент осознает трудоемкость данного процесса, возникает вопрос: «Какой информационный продукт лучше выбрать для автоматизации учета по МСФО?» В данной статье рассмотрены аргументы «за» и «против» линейки продуктов на платформе 1С:Предприятие.8, а именно «1С:Управление производственным предприятием» (1С:УПП), 1С:ERP, «1С:Управление корпоративными финансами» (1С:УКФ), БИТ.Финанс МСФО, «1С:Управление холдингом» (1С:УХ).

Утрата права работать по кассовому методу

При возникновении некоторых обстоятельств, в том числе несоответствия установленным законом требованиям для права применения кассового метода, предприятию, независимо от желания, придется отказаться от права на его использование. В этом случае оно обязано перейти на метод начисления, причем сделать это придется не сразу, а с начала нового календарного налогового периода. Ограничение права на кассовый метод наступает:

• если предприятие заключило договор простого товарищества или договор доверительного управления имуществом;
• если сумма дохода от проведенных предприятием сделок и операций выше установленного законом предельного лимита.

Приведенные в данном материале факты говорят о том, что применение метода кассового контроля за доходами и расходами, как и любой другой способ налогового учета в коммерческих компаниях имеет свои нюансы, особенности и тонкости.

Прежде чем принять решение об окончательном переходе на него, руководству компании или индивидуальному предпринимателю необходимо убедиться в том, что он максимально соответствует планам развития компании на ближайшее время.

Отражение доходов при кассовом методе

Выбирая кассовый метод, руководству и бухгалтерии предприятия надо помнить о том, что законом предусмотрена необходимость отражения доходов. Каким образом их нужно учитывать?

Главное требование по данной части – все доходы, полученные организацией, должны быть учтены строго на дату их поступления.

В качестве доходов могут выступать как денежные средства за товары или услуги, так и некоторые другие виды финансовых поступлений и перехода имущества, в том числе, к примеру, взаимозачет.

ИП Чайников с самого начала своей деятельности применяет кассовый метод учета доходов и расходов. 27 января 2016 г. он доставил заказчику товары, на общую сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.). 18 марта 2016 г. Индивидуальный предприниматель Чайников договаривается со своим заказчиком о взаимозачете на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.). Значит, на дату подписания данного договора появился остаток долга со стороны заказчика. Какие доходы при таком раскладе надо отразить ИП Чайникову? Если говорить коротко, то на дату договора о взаимозачете с заказчиком, то есть 1 марта 2016 г. он обязан учесть доходы, равнозначные сумме погашенной задолженности (без НДС), то есть 100 тыс. руб. (118 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).

Какая из форм (БДДС или БДР) эффективнее для планово-аналитических процессов

К сведению

Кассовый метод можно использовать, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Бухгалтерское законодательство в этом плане не многовариативно — бухгалтерская отчетность должна формироваться по отгрузке, т. е. по методу начисления.

Система планирования свободна от методологических законодательных (в данном случае) ограничений. Процесс планирования можно построить так, чтобы обеспечить максимальную эффективность проводимых аналитических процедур.

Нередко собственники, руководители предприятий спрашивают, по какой методике лучше считать финансовые показатели, на какой показатель чистой прибыли лучше ориентироваться — по кассовому методу или по начислению.

Отвечая на этот вопрос, всегда хочется привести в пример автомобиль и его колеса: какие колеса лучше и важнее для автомобиля — передние или задние? Вопрос про роль БДДС и БДР из того же разряда.

Каждая форма имеет свое важное значение, акцентируется на определенных финансовых процессах, отвечает на свои вопросы. Ни одну из них нельзя считать лучше или важнее другой

В идеале они должны формироваться обе:

• данные БДР позволят понять, каких финансовых результатов организация достигнет, если считать доходы и расходы по моменту выписки отгрузочных документов;
• БДДС дает представление в целом о движении денежных потоков, остатке у предприятия денежных средств. Также по нему можно вывести чистую прибыль по кассовому методу — если у компании нет основных средств, итог по разделу «Операционная деятельность» БДДС по сути будет отражать операционную денежную прибыль, а вычитание уплаченных процентов из раздела «Финансовая деятельность» даст возможность получить показатель чистой прибыли по кассовому методу.

В то же время в небольших компаниях иногда отдают предпочтение БДДС по ряду определенных причин, а именно:

• использование одной формы позволяет одновременно и контролировать денежный поток, и получить показатель чистой прибыли по оплате;
• факт БДДС формируется, как правило, в более оперативные сроки, так как данные о фактическом движении денежных средств по банку и кассе должны быть разнесены уже в первый рабочий день следующего месяца, в то время как многие документы от поставщиков могут поступать вплоть до 15–20-го числа следующего месяца;
• зачастую (хотя далеко не всегда) показатель реально полученных доходов и реально оплаченных расходов более информативен, чем данные по методу начисления. В этом случае руководитель видит, на какие денежные потоки он может рассчитывать. Например, предприятие отгрузило продукцию, но оплата за нее не поступила, при этом в бухгалтерском учете все равно возникнет определенный финансовый результат. Но насколько он будет обоснован, если оплата по каким-то причинам никогда не поступит?

Обратите внимание!

Данные БДДС по сути будут равны данным БДР, если предприятие не имеет никаких основных средств, не дает никаких рассрочек в оплате и само их не имеет.

В то же время отметим, что и БДДС нельзя считать всесторонне объективным в ряде ситуаций. Например, компания получила кассовую прибыль. Результат явно положительный, но в этом случае БДДС, возможно, оставляет за рамками финансовой картины крупные суммы кредиторской задолженности (товары, работы, услуги от поставщиков получены, но не оплачены).

Или другая ситуация: организация вынуждена представлять отсрочку в оплате своей продукции, работ, услуг. То есть работы выполнены, но по договору они будут оплачены только, например, через три месяца, а на текущий момент предприятие, не имея оплат, вроде как и не работает. Нарушается принцип равномерности отражения доходов и расходов. В этом случае именно БДР будет более точно отображать финансовую ситуацию на предприятии.

Поэтому еще раз подчеркнем, что рассматриваемые финансовые формы важны обе. Каждая из них отражает свои экономические аспекты и в идеале в компании должен формироваться и БДДС, и БДР.

Обратите внимание!

Использование двух данных финансовых форм одновременно позволяет сгладить недостатки, присущие каждому из способов, и в совокупности получить объективные показатели.

Если формирование двух форм по каким-то причинам невозможно (не хватает сотрудников или они очень загружены, специфика учетных операций и т. п.), то на предприятии самостоятельно исходя из особенностей деятельности должны определить, использование какой формы эффективнее для управленческого процесса.

Расчет налога

Итоговые суммы полученной прибыли определяются в зависимости от применяемого организацией метода учета ―кассового или по начислению. Ниже приведена таблица основных их отличий.

Критерии применения	Определение доходов и расходов
Метод начисления	Кассовый метод
Кто может использовать	Все плательщики налога на прибыль	При условии, что средняя ежеквартальная выручка не выше 1 000 000 рублей за последние 4 квартала
Ограничения по применению	Отсутствуют	Организации, входящие в состав простого товарищества, участники договоров о доверительном управлении имуществом
Определение доходов	Дата реализации, перехода прав собственности	При фактическом поступлении денежных средств
Определение расходов	Образуются по мере их начисления, вне зависимости от фактической оплаты	Возникают по факту перечисления денежных средств, также может быть учтен момент отгрузки, погашения обязательств

Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике. Если организация потеряла право на применение кассового метода, то метод начисления требуется начать использовать с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

1. Может ли наша организация использовать кассовый метод учета, если средняя квартальная выручка по итогам прошедших 4 месяцев не превысила 1 миллион рублей, но в 1 из отдельно взятых кварталов ее объем превысил 1,4 миллиона рублей?

Для того чтобы понять, имеется ли возможность использовать кассовый метод расчета при определении прибыли, необходимо воспользоваться данными предыдущих 4 кварталов. Общую сумму выручки за этот период без учета НДС следует разделить на 4. Если полученный показатель окажется менее 1 миллиона рублей, субъекта может применять кассовый метод на законных основаниях.

2. Здравствуйте. Недавно зарегистрировали новую организацию. Режим налогообложения ― общий. Учитывая, что больших денежных средств в качестве выручки от продажи нашей продукции не предвидится, вправе ли мы сразу использовать для удобства расчетов кассовый метод при определении прибыли?

Законодательство не содержит запрета на применение кассового метода расчета непосредственно после регистрации. Учитывая это, допускается применение кассового метода с соблюдением следующих условий: контроль за объемами выручки, организация не должна быть ограничена при выборе метода учета в силу специфики своей деятельности. Если произойдет превышение сумм среднеквартальной выручки, то следует далее использовать уже метод начисления в том периоде, в котором было зафиксировано превышение.

3. Наша организация применяет общий режим налогообложения. Ввиду наличия небольших оборотов, применяется кассовый метод расчета прибыли. В 3-м квартале были уплачены нашим контрагентам существенные суммы в качестве предоплаты за товар. Можно ли учесть эти фактически перечисленные с расчетного счета денежные средства как расход?

Расходами признаются лишь те операции, в результате которых субъект погашает свои имеющиеся обязательства. Суммы, перечисленные авансов, погашением задолженности не являются, следовательно, принимать их в качестве расходов без факта поступления товара (услуги) не получится.

Каким критериям должны соответствовать расходы?

Основной риск для налогоплательщика при применении УСН «доходы минус расходы» заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации. Если инспекция не согласится с формированием налоговой базы, то, кроме недоимки, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы налога)

Поэтому важно понимать, каким критериям должны соответствовать расходы, помимо наличия в представленном выше перечне.

Учитываемые налогоплательщиком на УСН расходы должны быть одновременно экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ):

Экономическая оправданность расходов и направленность их на получение дохода

Расходы должны быть направлены на получение прибыли, т.е. иметь деловую цель. Например, налогоплательщик может доказать, что расходы на выплаты увольняемых работников являются целесообразными, так как значение имеет деловая цель – намерение получить положительный экономический эффект в связи с увольнением конкретных работников, в том числе вследствие уменьшения или изменения структуры персонала, замены работников; кроме того, выходное пособие выполняет функцию защиты работника от временной потери дохода до трудоустройства4.

В случае отсутствия деловой цели налоговый орган, а вслед за ним и суд могут сделать вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды с доначислением соответствующей суммы налога. О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств5:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг (например, среднесписочная численность сотрудников организации – 0 человек, а она оказала услуги на несколько миллионов рублей);
• отсутствие условий, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Отметим, что налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу при применении ст. 252 НК РФ оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности6.

Таким образом, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности7.

Документальная подтвержденность расходов

Минфин разъяснил, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные8:

• документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
• документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
• документами, косвенно подтверждающими расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Затраты налогоплательщиков могут быть обоснованы любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт их осуществления, так как Налоговый кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих произведенные расходы.

В то же время суд встанет на сторону налогового органа при формальном составлении первичных документов, в которых не отражены действительные хозяйственные операции9, либо при представлении документов, по которым невозможно определить, как осуществлялся учет оказанных услуг, каким образом рассчитывалась их стоимость и размер затрат10.

Учет расходов при УСН: спорные моменты

За последние годы многие из видов деятельности, ранее подлежащие лицензированию, стали применяться фирмами при наличии специальных допусков. Организация сначала несет расходы на вступление в СРО, затем ежегодно платит членские взносы и страховку. Когда осуществляется учет расходов при УСН по этим выплатам, к сожалению, в КУДИР можно занести только издержки на первоначальное получение допуска и членские взносы. То есть выплаты, осуществляемые при вступлении в СРО и последующие перечисления на право быть ее членом. А вот ежегодная страховка в расходах не учитывается. Это связано с тем, что в данном случае она не попадает в перечень из ст. 356.17, т.к. является по сути добровольным страхованием.

Еще один нюанс, связанный с расходами на УСН – признание отрицательных курсовых разниц. Четких регламентов по данному вопросу законодательством не издано. ООО должны сами разрабатывать и закреплять эти нормы в учетной политике. Можно ознакомиться с очень полезным вебинаром про учет расходов на УСН, видео довольно короткое и конкретное:

(это веб-сервис для малого бизнеса, которым пользуются сотни тысяч предпринимателей и даже бухгалтеров) – книга УСН доходов и расходов ведется автоматически, а вот бухотчетность формируется только накануне её сдачи, а если у вас ООО, и нужно вести бухучет и соответствующий учет расходов упрощенки – тогда стоит обратить внимание на (также мощнейший веб-сервис, по сути онлайн-бухгалтерия №1 в России)

Баланс формируем по методу начисления

Обратимся к перечню объектов бухгалтерского учета. Это:

• активы, обязательства и капитал (элементы бухгалтерского баланса);
• доходы и расходы (элементы отчета о финансовых результатах).

В статье «Простая система бухучета… непроста!»  мы пришли к выводу,  что факты хозяйственной жизни — это особые объекты, формируемые из пяти вышеперечисленных. В целях ведения бухучета методом двойной записи факт объединяет такие объекты попарно (в этом суть корреспонденции счетов). А при простой записи факт возникает при изменении одного из этих объектов.

При двойной записи по методу начисления доходы порождают активы в виде дебиторской задолженности покупателей (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90). Расходы у нас тоже ассоциируются с формированием активов — в частности, незавершенного производства (ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 69, 70, …). Однако попытка увязать признание актива с его оплатой заводит в тупик. Это неудивительно, поскольку определение активов не связано с текущими денежными потоками, а принципиально опирается на будущие денежные потоки. Обязательства определяются через понятие активов. Ну а капитал — это разность активов и обязательств (пп. 7.2–7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

В итоге баланс подлежит формированию исключительно по методу начисления. Лишь тогда он характеризует финансовое положение компании.

Система не только кассовая, но и простая

С упоминания о простой системе мы начали не случайно. Именно простая запись позволит совместить признание доходов по оплате и активов по начислению. В ней эти объекты признаются раздельно. А как быть с расходами?

Большинство бухгалтеров убеждено, что активы формируются и в связи с расходами. Но это наиглавнейшее заблуждение! Оно порождено непоследовательностью терминологии в ПБУ 10/99. Обратимся к пункту 2 данного стандарта. В нем указано, что расходы неизбежно приводят к уменьшению капитала. Этот признак расходов никак не вяжется со свойствами активов. В то же время пункт 6 ПБУ 10/99 однозначно описывает формирование актива.

Бесплатные вебинары в Контур.Школе

Изменения в учете. Практические ситуации. Судебная практика.
Расписание вебинаров

На самом деле нужно различать расходы и затраты. Расходы — это элементы отчета о финансовых результатах. Затраты — это средства, формирующие активы. Подтверждение — в п. 8.6.3 Концепции. Он гласит: «Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе». Термин «затраты» употребляется и в Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Иными словами, если компания контролирует затраты и они повлекут за собой приток денежных средств, то у нее возникает актив (на балансе). В противном случае затраты породят расход (в отчете о финансовых результатах). Как поясняет Игорь Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ: «Расход признается, когда организация осуществила затраты, но при этом не выполнены требования признания актива».

Итак, при кассовом методе списание с баланса активов порождает расходы в отчете о финансовых результатах лишь в том случае, если активы оплачены. Увязать эти факты посредством традиционной двойной записи проблематично. В простой системе названные факты учитываются порознь. Именно это нам и необходимо.

Вывод: бухучет кассовым методом мы ведем по простой системе.

Совет бухгалтерам

Компаниям на «упрощенке» целесообразно объединить регистры бухгалтерского и налогового учета. Во-первых, записи в них ведутся на основании одних и тех же первичных документов. А во-вторых, данные отчета о финансовых результатах и налоговой книги учета доходов и расходов могут различаться весьма незначительно. Комплексный регистр будет выглядеть так:

		Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовых результатах
—	—	—	—	Доходы	Расходы
А	Б	3п — 18п	3п — 18п	19н	20н

Вам понравился кассовый метод? Тогда за дело! Пересматривать учетную политику принято с начала года.

Анализ целесообразности применения кассового метода бухучета упрощенцами

Предположение, что ведение бухучета кассовым методом позволит упрощенцам сблизить два вида учета, дало следующие результаты:

• По доходам полной аналогии быть не может, так как учет авансов происходит по-разному.
• В отношении расходов все зависит от их вида. Некоторые затраты учитываются идентичными способами, но есть виды затрат, учет которых происходит разными способами.

Стоит рассмотреть недостатки кассового метода при ведении бухучета:

• при учете доходов кассовым методом в бухучете отсутствуют сведения о дебиторской задолженности;
• необходим дополнительный учет товаров и МПЗ, которые отгружены, но затраты на них не могут быть признаны в расходах в силу того, что они еще не оплачены;
• отчетность, касающаяся расчетов с персоналом (6-НДФЛ, расчет по страховым взносам), составляется в отношении начисленных сотрудникам выплат и страховых взносов, а не уплаченных.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что ведение бухучета кассовым методом при применении УСН не представляется разумным решением.

***

Малым предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения, позволено вести бухгалтерский учет упрощенным способом. Одним из упрощенных методов является ведение бухучета кассовым методом — отражение доходов и расходов в момент поступления или выбытия денежных средств. Таким же методом упрощенцы рассчитывают свой налог. Однако при учете некоторых доходов или расходов сохраняются разные методы для бухучета и УСН, поэтому сблизить эти два вида учета не получится. Кроме того, бухучет кассовым методом имеет свои недостатки, не связанные с УСН.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «УСН».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Списание расходов при кассовом методе

Основной момент, о котором не следует забывать бухгалтерам и руководству коммерческих организаций: отражение списывания расходов при применении на предприятии метода кассового учета доходов и расходов возможно только после проведения фактической проплаты той или иной операции.

При этом существует ряд тонкостей. Например, расходы на заработную плату, материальные расходы, а также проценты за использование кредитных средств учитываются сразу после оплаты. А вот к примеру, цену материалов и сырья предприятие вправе отразить в налоговом учете не только после оплаты, но и после списания их в производство.

Бюджетирование на основе метода начисления

Этот аспект стоит рассмотреть отдельно. Если подумать, учет на основе метода начисления — лишь часть довольно обширной системы управления общественными финансами, причем относительно небольшая. Известно, что правительства многих мировых стран уже внедрили у себя систему государственной отчетности на основе метода начисления, но при этом по-прежнему придерживаются кассового метода в бюджетировании, и таких немало. По данным 2018 года, лишь 15 стран из 37 на методе начисления применяли его же в целях бюджетирования. Это является источником расхождений между суммами государственных ассигнований, заложенными в бюджет цифрами и финансовой отчетностью.

Процесс ассигнований (т.е. одобрение выделения государственной организацией бюджетных средств под какие-либо проекты) является важнейшей составляющей механизма государственного бюджетного контроля, и вот оказывается, что даже это в большинстве стран ОЭСР пока что осуществляется кассовым методом! Как пишут представители самой Организации экономического сотрудничества и развития, это может быть следствием опасений относительно волатильности, которую способен породить метод начисления в системе контроля ресурсов в распоряжении министерств и ведомств.

Однако вариант “смешанного” учета во многих аспектах оказывается самым непростым, поскольку государственные организации и люди, ответственные за принятие решений (министры, например) вынуждены работать, по сути, в двойной системе. Представительница британского Казначейства Вероника Повэй (Veronica Povey) по этому поводу удивляется, какой вообще тогда может быть смысл такого двойного подхода, кроме разве что теоретического упражнения на метод начисления, которое составители отчетности выполняют в конце каждого отчетного периода.

В то же время внедрение бюджетирования на основе метода начисления наравне с финансовым учетом и отчетностью позволяет в полной мере ощутить всю пользу принятия каждодневных решений на основе финансовой функции. В основе решений в большинстве случаев лежат именно финансы, поэтому точные представления об активах и обязательствах государства, равно как и понимание экономической сущности того, что государство делает, необходимо для обеспечения их эффективности. Если бюджетирование и учет оба переведены на метод начисления, это требует более частого — иногда ежемесячного — пересмотра бюджета, что хорошо, поскольку обеспечивается прозрачность и возможность раннего обнаружения возникающих проблем. Все проводимые реформы при этом сопровождаются более эффективным распределением необходимых ресурсов и более прозрачной информацией о ходе этих реформ для общественности, которая имеет возможность отслеживать прогресс реализации.

Как определить внереализационные доходы

В п.4 ст.271 Налогового кодекса предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.

Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.

В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Пример. В 2002 г. ЗАО «Завод» сдает свободные помещения в аренду. Этот вид деятельности не является для него основным. В договоре, который «Завод» заключил с арендатором, указано, что плата вносится первого числа авансом за месяц. Размер ежемесячной арендной платы равен 66 000 руб. (в том числе НДС — 11 000 руб.).

Бухгалтер «Завода» первого числа месяца в учете должен сделать такие проводки:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

66 000 руб. — поступил аванс арендной платы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68

11 002 руб. (66 000 x 16,67%) — начислен НДС с аванса.

В конце месяца делаются такие записи:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

66 000 руб. — начислена арендная плата;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

11 002 руб. — произведен вычет по ранее начисленному НДС с аванса;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68

11 000 руб. — начислен НДС с арендной платы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 76

66 000 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс.

В декларации по налогу на прибыль за квартал «Завод» должен показать доход от сдачи имущества в аренду за три месяца. Его сумма равна 165 000 руб. ((66 000 руб. — 11 000 руб.) x 3 мес.). Точно так же надо будет отражать доход, даже если арендатор не перечислит арендную плату.

Проценты по кредитам и займам, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков учитываются в тот день, когда начисляются по условиям договора или на основании решения суда.

В последний день отчетного (налогового) периода отражается получение восстановленных резервов, доходов по договору простого товарищества, доходов от доверительного управления имуществом.

Доходы прошлых лет учитываются в момент их выявления.

Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, признаются в момент совершения операции. А положительная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится дооценка драгоценных металлов.

Доход от дооценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.

Дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества нужно использовать для определения дохода в виде материальных ценностей, которые получены при ликвидации имущества.

Пример. В феврале 2002 г. ООО «Пассив» ликвидировало основное средство, которое полностью самортизировано. Его первоначальная стоимость — 50 000 руб. Детали основного средства предприятие предполагает продать за 7000 руб.

В феврале в учете «Пассива» делаются следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

50 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

50 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основного средства;

Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

7000 руб. — учтены материалы, которые остались после демонтажа основного средства;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 99

7000 руб. — отражена прибыль от демонтажа основного средства.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 г. ООО «Пассив» должно показать внереализационный доход, равный стоимости материалов, которые получены в результате демонтажа основного средства, то есть 7000 руб.

И наконец, целевые средства, использованные не по назначению, взносы некоммерческим организациям, которые были включены в состав расходов, а затем возвращены предприятию, учитываются в составе доходов в день, когда денежные средства поступают на расчетный счет или кассу предприятия.

Когда учитываются доходы при УСНО?

Доходы при УСНО по общему правилу признаются кассовым методом ( НК РФ). И такой метод не предполагает фактическое получение средств на расчетные счета «упрощенца» (или в кассу), а всего лишь определяет момент, когда в целях налогообложения компания или предприниматель признает доход. При этом получение реального дохода в некоторых случаях вообще не имеет значения для целей признания дохода в рамках УСНО.

Согласно названной норме датой получения доходов в целях исчисления «упрощенного» налога считается:

• либо день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу;

• либо день получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав;

• либо день погашения задолженности иным способом.

Внереализационные доходы при УСНО в силу НК РФ признаются:

• по безвозмездно полученным имуществу, имущественным правам – на дату такой передачи;

• по бесплатно оказанным услугам, выполненным работам – на дату получения услуги, работы;

• по полученному в безвозмездное пользование имуществу – на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого используется это имущество.

Признание расходов при УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году

Список признаваемых расходов, учитываемых в расчете налога, представлен в ст. 346.16 НК РФ. Перечень этот закрыт, т. е. учитывать можно только означенные в нем затраты, и они должны быть документально обоснованными. В этот реестр включены в т.ч. расходы на:

• покупку (возведение, изготовление), модернизацию (достройку) или ремонт ОС;
• оплату услуг по технической инвентаризации и кадастра в учете объектов недвижимости;
• аренду имущества;
• создание, приобретение НМА;
• приобретение прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, а также их использование;
• патентование, оплату услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности;
• исследования и НИОКР;
• покупку материалов, производственного сырья, товаров для перепродажи;
• покупку канцтоваров и оплату услуг связи;
• оплату труда персонала и страховых отчислений;
• рекламу продаваемых или производимых товаров;
• НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
• уплату налогов и сборов (кроме единого налога при УСН и уплаченного в бюджет НДС, выделенного «упрощенцем» в выставляемых счетах-фактурах);
• выплату агентских и комиссионных вознаграждений;
• услуги гарантийного ремонта и ТО;
• подтверждение соответствия выпускаемых продуктов или производственных процессов требованиям установленным регламентам, стандартам либо условиям заключенных соглашений;
• оплату экспертных услуг, обследований, выдачи заключений для приобретения лицензий;
• бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги;
• техобслуживание ККМ;
• вывоз ТБО;
• обязательное страхование персонала, ответственности и имущества;
• проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами;
• противопожарное обеспечение;
• оплату судебных и арбитражных издержек.

Понесенные траты, не включенные в перечень ст. 346.16 «упрощенец» учесть в расчете налога не вправе. Например, нельзя признать затратами штрафы, уплаченные контрагенту согласно заключенным хоздоговорам, оплату информационных услуг, работ в порядке аутсорсинга, добровольное страхование имущества или сотрудников и т.п.