Типовой и рабочий план счетов бухгалтерского учета

Ответы на часто задаваемые вопросы

Нужно ли МП утверждать рабочий план?

Да, такое требование содержится в Инструкции (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Рабочая сетка БУ даже малого предприятия может содержать дополнительную аналитику, необходимую управленцам компании для подготовки внутренней отчетности. Введение же новой сводной аналитики происходит только по согласованию с Минфином.

Мы уже упоминали, что малые и микропредприятия могут использовать упрощенный план бухгалтерских счетов 2020:

Таблица с расшифровкой для торговой компании, использующей ЕНВД

Функции счета 01

Счет ноль один в бухгалтерии несет ряд функций.

Формирование стоимости основных средств

Изначально цена ОС учитывается как первоначальная. К расходам на приобретение нематериальных активов относятся:

• суммы, уплаченные продавцу;
• затраты на доставку;
• расходы на консультативные и информационные услуги;
• оплата услуг посредникам;
• таможенные пошлины при ввозе ОС;
• расходы на оплату услуг подрядчиков.

Пошлины на таможне как траты по счету 01

Ряд затрат так и остаются неизменными. Например, суммы на общехозяйственные расходы. Затраты на приобретение изначально отражают на счету 08. После их полного формирования, они переносятся на счет 01.

Важно! Это делается только в тот момент, когда имущество полностью укомплектовано и пригодно к использованию. Поэтому, если компания приобрела чайник, он сразу должен отражаться на балансе счета 01, даже если находился все это время на складе

Амортизация ОС

Под амортизацией основных средств в бухгалтерии понимается перенос их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции. Это делается постепенно.

Процесс амортизации

Существуют категории объектов, которые не подлежат амортизации. К ним относятся:

• участки земли;
• скот;
• объекты природопользования;
• внешнее благоустройство;
• дорожное и лесное хозяйство;
• объекты жилого фонда, не относящиеся к непроизводственным.

Если процесс ремонта был более года, а объекты законсервированы на срок свыше трех месяцев, то амортизацию перестают начислять.

На балансе бухгалтерии остаточные средства отражаются по остаточной стоимости. Это обозначает, что указывается первое значение минус накопленный процент амортизации. Неамортизированное имущество должно учитываться на балансе в первоначальной стоимости.

По плану начисление амортизации начинается со следующего дня с момента ввода в эксплуатацию. Прекращение начисления по утвержденному стандарту происходит после полного списания стоимости.

С того момента как балансовая стоимость основного средства стала равна нули или получила отрицательное значение, его перестают отражать в балансе.

Другие возможные способы использования

Счет 01 позволяет организовывать аналитический учет средств. В этом случае каждому объекту будет присваиваться инвентарный номер. Если у одного объекта несколько частей, которые имеют разный срок эксплуатации, в такой ситуации каждая часть будет учитываться как отдельная.

Проводки + документы 1С 8.3

ПРИНИМАЕМ объект в состав основных средств

Проводка: Д. 01 «Основные средства» — К. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Описание: проводкой мы зафиксировали «информацию» о «первоначальной стоимости» объекта ОС (счет 01) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о завершении формирования стоимости объекта ОС (счет 08).

Сумма: сумма накопленных расходов, которая числится на счете 08 в момент введения в эксплуатацию основного средства.Дата проводкидата из док.»Акт приема-передачи объекта ОС».Документ док.»Акт приема-передачи объекта ОС» (форма  ОС-1)Примечаниеперед формированием проводки проверяем «лимит отнесения объекта» к основному средству;

док.»Принятие к учету ОС» (документ 1С 8.2 создающий проводку Д.01 — К.08):

— выставляем тип операции -«оборудование»- закладка.Основные средства, выставляем «счет учета объекта кап.вложений»= счет 08.04- закладка.Бух.учет, выставляем «счет учета объекта ОС» = счет 01.01 — закладка.Бух.учет, выставляем «счет учета амортизации» объекта ОС = счет 02.01  

Отдельно упомяну такую характеристику ОС, которая устанавливается в док.»Принятие к учету ОС», как «способ отражения расходов по амортизации». 

В зависимости от выбора или создания  «способа отражения расходов» можно начислять амортизацию на разные счета учета (например по производственному оборудованию амортизацию начислять на счет 20, а по офисному оборудованию на счет 26).

ВЫБЫТИЕ основных средств  — продажа контрагенту

Проводка: Д. 91 «Прочие доходы и расходы» — К. 01 «Основные средства»

Описание: проводкой мы зафиксировали «информацию» о расходах которые придется отнести на финансовый результат, расходах, связанных с преждевременной утратой объекта ОС (счет 91) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о выбытие объекта объекта ОС из состава основных средств организации (счет 01).

Сумма: «остаточная» стоимость объектаДата проводки: дата продажи или выбытия (указана в накладной или акте списания ОС)Документ: док.»Акт списания объекта ОС» или док.»Акт выбытия объекта ОС».

Преждевременная утрата не обязательно связанна с повреждением объекта ОС, это может быть и продажа объекта. Подразумевается, что при приобретении объектов ОС мы рассчитываем использовать их по полному и поэтому любое выбытие является преждевременной утратой.

Дополнительно к этой проводке нужно сделать корректировку начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств» по данному объекту (смотрите счет 02). В итоге на счете 91 должна быть сумма равная «остаточной стоимости» ОС. 

док.»Передача ОС» (документ 1С 8.2 создающий проводку Д.91 — К.01):

— закладка.Основные средства, выставляем «счет учета расходов» = счет 91.02- программа знает, что ОС числиться на счете 01.01 (в док.»Принятие к учету ОС» мы указываем «счет учета объекта ОС»).Соответственно в документе необходимо выставить только «счет учета расходов», а откуда списать ОС мы указали программе ранее, в док.»Принятие к учету ОС».

ВЫБЫТИЕ основных средств — в результате утери работоспособности

Проводка: Д. 91 «Прочие доходы и расходы» — К.01 «Основные средства»

Описание: проводкой мы зафиксировали «информацию» о возникшем преждевременном «расходе за период» (счет 91) и проводкой мы зафиксировали «информацию» о списании основного средства (счет 01) в результате потери работоспособности.

Сумма: сумма «остаточной» стоимости ОС. Дата проводки: дата выбытия (указана в акте списания ОС)Документ: док.»Акт списания объекта ОС».

док.»Списание ОС» (документ 1С 8.2 создающий проводку Д.91 — К.01):

— выставляем «счет учета расчетов» = счет 91.02.

— указываем «объект основных средств», который подлежит списанию.

— программа знает, что ОС числиться на счете 01.01 (в док.»Принятие к учету ОС» мы указываем «счет учета объекта ОС»).Соответственно в документе необходимо выставить только «счет учета расходов», а откуда списать ОС мы указали программе ранее, в док.»Принятие к учету ОС».

Покупные полуфабрикаты счет бухгалтерского учета это

Все расходы на сырье и материалы составили 74 500 руб. (35 000 + 39 500). Общехозяйственные расходы равны 152 000 руб.

При производстве различной продукции иногда не обойтись без полуфабрикатов, которые занимают отдельное место в производственном цикле.

Суммы предъявленного поставщиком сырья и подрядчиком НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Остаток готовой продукции на начало учетного периода оценивается, как правило, по производственной себестоимости предшествующего учетному периода.

В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.

Для учета полуфабрикатов собственного производства предназначен счет 25 «Полуфабрикаты». Под полуфабрикатами понимается продукция, не прошедшая все установленные технологическим процессом стадии производства, требующая доработки или укомплектования.

В соответствии с п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенное сырье учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости.

Кроме перечисленных в Инструкции N 291 случаев можно порекомендовать использовать счет 25 для учета готовой продукции, которая на текущий момент не может быть признана таковой, но в дальнейшем предполагается ее использование в установленном порядке.

Сырье, переданное подрядчику для переработки, учитывается на балансе организации (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В этом случае они отражаются в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» ().

Проводки по счету 01

Типовые проводки по счету 01 используются всеми предприятиями. Они отражают хозяйственные операции, совершаемые предприятиями с основными фондами в ходе ведения хоздеятельности. Ознакомимся с ними:

• Дт 01 субчет «Выбытие» Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС при его выбытии.
• Дт 02 Кт 01 — списана амортизация, которая была начислена за период эксплуатации ОС.
• Дт 91 Кт 01 — отнесена на убытки остаточная стоимость выбывшего ОС.
• Дт 01 Кт 03 — зачисление лизингодателем в состав ОС, до этого числящихся у него на балансе, после завершения срока лизинга.
• Дт 01 Кт 08 — ОС принято на учет по фактической стоимости.
• Дт 01 Кт 79 — оприходовано ОС, возвращенное из филиала.
• Дт 01 Кт 83 — произведена дооценка стоимости ОС.
• Дт 83 Кт 01 — произведена уценка стоимости ОС.
• Дт 91 Кт 01 — произведена уценка стоимости ОС на сумму, превышающую величину дооценки. 
• Дт 11 Кт 01 — из основного стада выбракован скот и поставлен на докорм.
• Дт 79 Кт 01 — основное средство передано обособленному подразделению. 

Также могут применяться и такие проводки:

• Дт 01 Кт 91 — обнаружено неучтенное ОС и поставлено на учет.
• Дт 94 Кт 01 — списана остаточная стоимость при выявлении недостач ОС. 

*** 

Синтетический бухсчет 01 предназначен для отражения операций с ОС. На нем учитывается движение по всем числящимся на предприятии имущественным объектам. Сведения о наличии и движении ОС необходимы для составления отчетности (баланса). Аналитический учет позволяет подробнее узнать все необходимые для отражения в отчете сведения в разрезе по каждому инвентарному объекту.

Что такое доходные вложения

Законодательством определено, что доходными вложениями в материальные ценности нужно считать финансирование покупки объектов с длительным сроком использования, которые наделены материально-вещественной формой и передаются прочим субъектам для применения в их хозяйственной деятельности на определенный период времени за установленную договором плату.

К ним относятся, например:

• Здания.
• Сооружения.
• Оборудование.
• Транспортные средства и т. д.

То есть по своей сути это объекты основных средств (ОС). Но они имеют главную отличительную черту — данные активы используются в деятельности не самим собственником, а тем кто берет эти активы в аренду. Таким образом, доходные вложения представляют собой ОС, сданные в аренду.

Компания должна осуществлять раздельный учет объектов ОС и доходных вложений, так как у них разный характер использования субъектом.

Нормы права требуют, чтобы объекты приобретенные и переданные организацией другому субъекту по договору аренды или лизинга, должны все равно отражаться в учете и отчетности непосредственного собственника.

При этом не имеет значения за какие средства произошло приобретение имущества — из средств собственных источников или привлечения заемного капитала.

Эти объекты должны вноситься на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из фактически осуществленных затрат на их покупку или строительство.

Внимание! Однако, как и объекты основных средств, в отчетности эти ценности следует отражать по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости вычитается размер начисленной за время их применения амортизации. В бухгалтерском балансе для отражения сведений о данных объектах предусмотрена отдельная строка 1160

Примеры субсчетов

Рис. 5 Примеры субсчетов

На примерах различных субсчетов можно наглядно увидеть, как они корреспондируются и используются.

Субсчет к счету 08

Группа по вложениям во внеоборотные активы имеет 8 субсчетных линий, которые не каждая организация применяет в полном объеме.

Предприятие для обеспечения собственной деятельности использует специфическое оборудование. Чтобы отразить закупку ОС, можно использовать один из двух вариантов:

• 08-4 – закупка основных средств, по каждому отдельному виду оборудования будет развит аналитический счет;
• Применение 08 без конкретизации, исходя из регламента п. 6 ПБУ 1/2008, Рекомендация Р-100/2019-КпР, принятая Фондом НРБУ «БМЦ» в 2019 году.

Субсчет к счетам 60 и 62

Для учета кредитной задолженности по дебету 60 со стороны заказчика или покупателя следует открывать отдельную линию по каждому отдельному лицу. Так можно быстрее определить сумму каждого отдельного покупателя и вывести общую сумму долгов.

Типовые проводки по 10 счету

По дебету счета

По кредиту счета

Специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.

В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос — в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 — до момента получения свидетельства, или после этого.

С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.

ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана — свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.

Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы — какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию»

Что относится к ОС

Учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01, согласно
ему к ОС относится актив в отношении которого одновременно действуют правила:

• предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд;
• предназначен для использования в течение длительного времени продолжительностью свыше 12 месяцев;
• не предназначен для перепродажи (в обратном случае учитывается, как товар);
• способен приносить доход в будущем.

Главный критерий отнесения к основным средствам — срок полезного использования более года. Если стоимость ОС не превышает 40 тыс. руб. его можно учесть в составе материалов (если это предусмотрено учетной политикой).

Все земельные участки относятся к основным средствам
независимо от их стоимости и учитываются на 01 счете.

Формирование стоимости основных средств на счете 01

Основные средства отражаются на счете 01 в бухучете предприятия по первоначальной стоимости, без НДС и прочих возмещаемых налогов. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств предполагает, что в их стоимость, учитываемую по дебету счета 01, относят:

• стоимость приобретения или возведения ОС;
• затраты на доставку;
• затраты на ремонт (восстановление) и доведение ОС до состояния, пригодного к эксплуатации;
• таможенные сборы и платежи;
• стоимость услуг, связанных с приобретением ОС (услуги информации, консультации и др.);
• суммы невозмещаемых налогов и государственных пошлин;
• комиссионное вознаграждение посредникам;
• другие затраты, связанные с приобретением или возведением ОС.

При определении первоначальной стоимости ОС нужно внимательно подходить к ее формированию, исключая из ее состава общепроизводственные или управленческие расходы, если они не имеют непосредственной связи с приобретением или возведением ОС.

П. 8.1 ПБУ 06/01 для организаций, применяющих упрощенную систему бухучета, облегчает правила формирования первоначальной стоимости ОС. Первоначальная стоимость ОС в таких организациях формируется или по договорной цене покупки имущества с учетом затрат на монтаж, или в пределах сумм, которые были уплачены по договорам подряда при возведении таких активов. Прочие затраты, сопутствующие приобретению или возведению ОС, относятся на расходы предприятия в том периоде, когда они были произведены.

Пример

Предприятие, работающее на ОСНО, приобрело станок токарный стоимостью 118 000 руб., в т. ч. НДС (18%) — 18 000,00 руб. Доставка станка до склада предприятия составила 25 000 руб. (НДС в этом случае отсутствует, т. к. поставщик — неплательщик НДС). Монтаж — 36 000 руб., а наладка станка — 20 000 руб. (подрядная организация также не является плательщиком НДС).

Рассмотрим таблицу проводок:

Как видим, в данном случае к первоначальной стоимости ОС отнесены все сопутствующие расходы. При этом насчете 01 в бухучете предприятия формируется первоначальная стоимость объектов ОС, введенных в эксплуатацию.

ВАЖНО! НДС не учитывается в стоимости ОС только в том случае, если оно приобретено плательщиком этого налога. Покупатели, которые не уплачивают НДС, учитывают налог в составе первоначальной стоимости актива, поскольку для них НДС является невозмещаемым налогом

Вам также может быть интересен материал «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».