77 отложенные налоговые обязательства

Что означает бухгалтерская запись кт 51 дт 62

Вместе с тем, бухгалтерия отражает расчеты с собственниками общества в финансовой отчетности компании. Если на дату составления баланса остаток счета является дебетовым, то его переносят в строку 1230 раздела «Активы» формы №1, при кредитовом сальдо его переносят в строку 1520 пассива баланса.

Итак, задача бухгалтерской службы любой компании заключается в правильном отражении взносов при формировании первоначального капитала собственников компании и взаиморасчетов при распределении прибыли либо изменении состава акционеров.

Ведение кассовых операций регулируется определенными нормативными документами, которые необходимо изучить для грамотного учета наличных денежных средств и правильного ведения кассы.

Все поступления и выплаты наличных средств должны быть отражены в кассовой книге уставного образца, её ведение обязательно для каждой организации. Все записи в кассовую книгу делаются на основании первичных документов: приходный и расходный кассовый ордер. В корреспонденции с 68.02 также принимают участие 2 счета — 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 90.3 «Налог на добавленную стоимость».

Процесс формирования собственного фонда компании начинается еще до того, как она будет учреждена. В данном случае речь идет о взносе денежных ресурсов либо имущества при регистрации общества, что и представляет собой ключевой источник получения собственных средств.

Однако можно найти эту операцию в корреспонденции счетов (закладка Рабочий стол) и вносить оттуда. В этом случае проводка уже будет сформирована автоматически, нужно будет только указать сумму.

То, на каком счете учитывается уставный капитал, имеет значение при составлении бухгалтерской отчетности.

Современное обращение со счетом 84 бух учета отображает проводки так называемой реформации баланса. В советской бухгалтерии баланс отражал полный объем денежного прироста за отчетный период, рассмотрев который руководитель утверждал и распределял её. Другими словами, реформация баланса происходила в момент принятия решения о распределении дохода.

Общее описание. Корреспондирующие счета по дебету Дебет 51 — Кредит 50 , 51, 57, 58, 60 , 62, 66, 67, 69, 70 , 75, Корреспондирующие счета по кредиту Дебет 50 , 51, 57, 60 , 62, Проводка: Д. Сумма : сумма поступления денежных средств Дата проводки : дата выписки по расчетному счету Документ 1С 8.

Показатель по строке 3300 — сумма строк 3200 и 3310, уменьшенная на величину показателя по строке 3320. Капитал может быть сформирован и за счет источников, не связанных с денежными средствами, например за счет оцененных в установленном порядке объектов основных средств (Дт 08 Кт 75.1), товаров (Дт 41 Кт 75.1), материалов (Дт 10 Кт 75.1).

Поступление наличных 51 75.01 Поступление денежных средств на расчетный счет организации, полученных в счет вклада в уставный капитал в руб.

Проводки по налогу на прибыль — популярные вопросы

Если вместо прибыли у компании образовался убыток, то при умножении на налоговую ставку он считается условным доходом по налогу на прибыль (УДНП).

Разницы бывают разные

Разница в данных образуется всякий раз, когда поступление или затрата отражаются в БУ и НУ различными способами. Бухгалтеру нужно понимать, какое расхождение он учитывает, так как проводки при этом тоже отличаются.

Бывает два вида разниц:

• временные;
• постоянные.

Временные называются так, потому что сглаживаются с течением времени. Они возникают, при учёте бухгалтерских и налоговых сведений о денежных затратах или поступлениях в разное время, но в одной и той же сумме. И, в конечном итоге, при полном списании средств со счетов, сводятся к нулю.

Постоянные разницы не сглаживаются никогда. Постоянным бывает несовпадение денежных сумм, когда некий расход или доход фиксируется только в одном учёте: или налоговом, или бухгалтерском.

Что такое ОНА и ОНО

Временная разница в свою очередь делиться на:

• вычитаемую;
• налогооблагаемую.

Чтобы определить, какую из них составляет сумма, посчитайте итоговую прибыль. Если выручка по НУ больше, чем по БУ, то разница вычитаемая (вы заплатите налог с большей суммы, чем реально получили, и у вас останется налоговый «запас»). Если бухгалтерская выручка больше налоговой, разница налогооблагаемая (налог платится с меньшей суммы, чем реальная прибыль, поэтому перед бюджетом у вас останется долг).

ОНА расшифровывается как отложенный налоговый актив. Это и есть так называемый «запас», который образуется при вычитаемой разнице. Актив вычисляется по формуле: разница между налоговой и бухгалтерской прибылью умножить на ставку налога.

При проводке ОНА отражается в строках счётов:

ОНО — отложенное налоговое обязательство. Долг, который у вас остаётся, если бухгалтерская прибыль превышает налоговую.

ОНО отражается в проводке:

Отложенное обязательство считается по формуле: налогооблагаемая разница (бухгалтерская прибыль минус налоговая) умножить на ставку налога.

Что значит ПНО и ПНА

Сокращения ПНО и ПНА используются для проводок при постоянной разнице, которая тоже делится на:

• положительную (налоговая прибыль больше бухгалтерской);
• отрицательную (наоборот).

ПНА — постоянный налоговый актив.

ПНО — постоянное налоговое обязательство.

Полная аналогия с отложенными активом и обязательством (ОНА, ОНО)

В проводках:

—

Какие счета формируют проводки

Начисление налога всегда отображается по кредиту счёта 68. Чтобы отражать все операции, к нему открывают специальный субсчёт — он нужен для приведения бухгалтерской и налоговой прибыли к единому показателю при расхождении сумм. По окончании отчётного периода суммы налога отраженные в декларации и бухучёте должны совпасть. Субсчёт носит название » расчёты по налогу на прибыль». По кредиту счёта 68 отражаются проводки УРНП, ОНА, ПНО. По дебету — УДНП, ОНО, ПНА.

Примеры

1. Как возникла временная разница: ООО «Карма» ввело ОС стоимостью 220 000 рублей в эксплуатацию. Срок полезного использования 10 лет. Для НУ применяется линейная амортизация, а для бухучёта стоимость ОС списывается в пропорции объему произведенного товара. Величина отчислений на амортизацию отличается от сумм бухучёта, каждый месяц образуется разница. Через 10 лет, когда закончится срок использования, стоимость спишется полностью и в налоговом, и в бухгалтерском учёте. Поэтому расхождение является временным.
2. Как возникла постоянная разница: Затраты на рекламу при налогообложении вычитаются только в пределах 1% выручки от продажи. Если ООО «Карма» вкладывает в рекламу 300 000 рублей, в бухгалтерском учёте этот расход отражается полностью. Допустим, процент от продажи составит 100 000 рублей. В налоговом учёте фиксируется только эта сумма. Значит разница составит 300 000 — 100 000 = 200 000 рублей. Оставшиеся 200 000 рублей, затраченные на рекламу, не будут списаны в НУ никогда. Разница сохранится, то есть она — постоянная.
3. Как совместить УРПН и ТНП: Прибыль ООО «Карма» по бухучёту — 1 700 000 рублей.

   УРПН составит:

   Прибыль по НУ — 1 200 000 рублей.

   ТНП равен:

   Если за период возникла постоянная отрицательная разница 300 000 рублей, и временная вычитаемая разница 200 000 рублей, то проводки таковы:

   ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») — 340 000 рублей — отражён УРНП

   ДЕБЕТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») КРЕДИТ 99 — отражён ПНА

   ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») — отражён ОНА

   По КРЕДИТУ счёта 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») в итоге образуется сальдо:

   340 000 — 60 000 — 40 000 = 240 000 рублей

   Теперь величина совпадет с текущим налогом (ТНП), которая также равна 240 000 рублей.

Активный или пассивный?

Счет 75 является активно-пассивным, на нем одновременно могут учитываться как активы, так и пассивы организации.

При этом сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Сч.75 может вести себя как активный, тогда ему будут характерны свойства активных счетов, также он может вести себя как пассивный.

Характеристика — что показывается дебет и кредит, субсчета

По дебету счета 75 показывается стоимость взносов, которые учредители должны внести в качестве своей доли в уставный капитал. Также по дебету отражается выплата дивидендов.

По кредиту счета 75 показывается стоимость вкладов, вносимых участниками общества в УК. Кроме того, по кредиту учитывается также начисление дивидендов в пользу учредителей.

В соответствии с инструкцией к бухгалтерскому сч.75, на нем могут быть открыты следующие субсчета:

• 01 – расчеты по вкладам в УК: на нем, соответственно ведется учет задолженности по вклада и вносимые суммы в УК;
• 02 – расчеты по выплате доходов: показываются взаиморасчеты между организацией и учредителями по дивидендам – начисление и выплата;
• 03 – прочие взаиморасчеты, которые не отражаются по 01 и 02 субсчету.

Организация вправе вести по сч.75 аналитический учет.

Удобно вести аналитику в разрезе каждого учредителя, это позволит отслеживать оплату долей каждым из участников, начисление и выплату им дивидендов в зависимости от размера их долей в уставном капитале.

Бухгалтерский учет

75 счет бухучета предназначен для учета вкладов в уставный капитал и для учета распределения дохода. Вклады отражаются по 01 субсчету, дивиденды по 02 субсчету.

Бухгалтерский учет взносов долей в УК включает в себя выполнение проводок по отражению задолженности учредителей по вкладам и по их оплате – по дебету субсчета 75.01 показывается задолженность по взносам (суммы вкладов, которые учредители должны внести в уставный капитал), по кредиту субсчета 75.01 показывается оплата взносов (внесение стоимости долей в денежном или имущественном виде):

• Дт 75.01 Кт 80 – отражена задолженность по вкладам в УК;
• Дт 50, 51, 52, 55 (10, 08, 15, 20, 41) Кт 75.01 – отражена оплата взносов.

Кроме того, по дебету субсчета 75.01 отражаются дополнительные вклады участников в УК при его увеличении: проводка Дт 75.01 Кт 80 – увеличение УК за счет дополнительных взносов.

Счет 75 «Расчеты с учредителями»: проводки

Рассмотрим типовые проводки по счету 75.

1. Внесение вклада в УК в виде ценного имущества:

Дт 07, 08, 10, 11, 15, 41 – Кр 75;

1. Внесение денежного вклада в УК:

Дт 50, 51, 52 – Кр 75;

1. Внесение вклада в виде финансовых вложений:

1. Изменение величины УК при сокращении стоимости акций или возврате вклада учредителями:

1. Доходы по итогам деятельности начислены участникам общества:

1. Операция по распределению добавочного капитала среди участников общества:

1. Выплата денежных сумм, начисленных участникам общества:

Дт 75 – Кр 50, 51, 52;

1. Долг учредителей по взносам в УК:

1. Списание долга учредителей после истечения его срока исковой давности:

1. Операция по погашению долгов товарищества целевыми средствами его участников:

1. Отражение в хозяйственном учете разницы между номинальной стоимостью акций и ценой их продажи в обществах:

1. Операция по зачету долга покупателей продукции, которые одновременно являются учредителями хозяйственного общества, в счет выплаты им положенных доходов от деятельности компании:

1. Компанией удержаны налоги с выплаченных участникам доходов:

Важным аспектом работы бухгалтера является закрытие счетов бухгалтерского учета по окончании определенного временного промежутка. Вследствие этого, возникает вопрос о том, как закрыть 75 счет. Проводки здесь могут быть из вышеперечисленных, в зависимости от хозяйственной ситуации, так как 75 счет по общему правилу не требует ежемесячного подведения итогов, а закрывается по мере того, как доходы участникам выплачены или произведено внесение вклада в УК.

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухучете

Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам). По отчетности об убытках и прибыли отображение учитывается в стр.2430, по балансу – в стр. 1420.

К сведению! Налоговые обязательства отложенного типа не должны смешиваться с постоянными налоговыми активами. Источник для появления последних — в образующихся постоянных расхождениях по методам учета, бухгалтерскому и налоговому. В последующих периодах постоянные разницы не подвержены исчезновению (как облагаемые и отнимаемые). Постоянные активы связаны с отражением определенных затрат только в одном методе учета – в налоговом. К примеру, сумма амортизационной премии по капитальным вложениям не находит выражения в бухгалтерской премии, потому как подобного понятия не существует в бухучете.

Пример расчета 1. Предприятие приобрело по лизингу производственный инструмент стоимостью 750 000 руб. при сроке использования равном 7 годам. По бухучету амортизация приобретения составила 50 000 руб., по налоговому методу – 150 000 руб., за счет коэффициента 3. До расчета и обложения прибыль в первом случае достигла 600 000 руб., во втором облагаемая база — 500 000 руб. Налоговая ставка по прибыли — 20%.

Разница между двумя значениями амортизации, составившая 100 000 руб. (150 000 руб. – 50 000 руб.), представляется временной, поскольку через 7 лет сумма полностью будет учтена как самортизированная по обоим способам учета.

Указанная разница ведет к образованию ОНО, равному в рассматриваемом примере 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%).

Правильность расчета должна подтверждаться одинаковыми размерами налога по методике ПБУ и в декларации.

Текущий налог (ПБУ) = 100 000 руб. = налоговый расход по прибыли (условный) – ОНО = 120 000 руб. (прибыль в 600 000 руб. * 20%) – 20 000 руб.

Налог с прибыли, указываемый в декларации = 100 000 руб. = облагаемая база в 500 000 руб. * 20%.

За счет чего формируется

В подавляющем большинстве ситуаций полученные доходы не совпадают с величиной прибыли, подлежащей обложению налоговыми сборами. Причем, она может колебаться как в меньшую, так и в большую сторону.

Результатом таких несовпадений становятся различные временные разницы. Они могут носить периодичный или постоянный характер и классифицируются как:

• вычитаемые;
• облагаемые налогом.

Формирование рассматриваемых в данной статье долговых обязательств происходит на фоне значительно большей величины образовавшейся прибыли в сравнении с налоговым доходом.

Складывается величина из следующих составляющих:

• налоговая ставка;
• облагаемое сборами временное расхождение.

Необходимая величина формируется путем умножения описанных понятий. Сумму облагаемых средств следует отличать от величины налоговых активов на постоянной основе.

При этом отложенные обязательства необходимо проводить по дебетовому 68 счету «Налоговые взаиморасчеты и денежные сборы» и по кредитовой части 77 счета.

Следует понимать, что сформированные обязательства самопроизвольно никуда не денутся в будущем времени, чего нельзя сказать об их составляющих – налогооблагаемых и вычитаемых разницах. К тому же, они относятся к постоянным, фиксированным величинам.

Наиболее красочный пример, подтверждающий формирование данного учетного процесса, является премия на амортизацию при условии капитальных вложений. В бухгалтерской практике данный термин не значится, а суммарный эквивалент полученной доходной статьи общую бухгалтерскую прибыль не уменьшит.

Дополнительная информация по счету 77 представлена на данной инструкции.

Возникновение ОНО

В ситуации, когда затраты, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируются позднее и в большем объеме, нежели в налоговой отчетности, а доходы на фоне этого долга учитываются более ранним временным промежутком, в компании формируются предпосылки для возникновения так называемых зарезервированных налоговых обязательств. Подобные обстоятельства могут сложиться под влиянием следующих факторов:

• применение компанией кассового метода при начислении в фискальном учете. Под кассовым методом следует понимать то, что компания учитывает выручку от реализации продукции еще до реального поступления средств от заказчиков;
• при наличии различий в расчете износа по имеющемуся имуществу.

Если же говорить в общем и целом, то при ведении фискальной отчетности и бухгалтерского учета время получения дохода не всегда совпадает. Для урегулирования данной ситуации законодательством предусмотрены определенные правила, позволяющие обобщать данные о бухгалтерской прибыли, уровень которой на конец фискального года будет существенно отличаться от тех данных, которые внесены в декларацию о доходах.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерском учете

Прибыль фирмы до налогообложения — 700 тыс. руб., налогооблагаемая база с учетом несоответствия в амортизационных начислениях – 550 тыс. руб.

Несоответствие базы является временным, т.к. по истечении 10 лет будет осуществлена полная амортизация в обоих видах учета.

Появившееся перенесенное налоговое обязательство = 150 тыс. руб. * 20% = 30000.

Сч. 77 является пассивным. По кредиту отображается исчисленная сумма к перечислению в бюджет, которая позволяет уменьшить величину финансового результата отчетного периода, обязанность уплаты перенесена в будущие платежи. В дебет счета относится информация об уменьшении перенесенных задолженностей или их полном погашении в счет исчисленного налога на прибыль данного периода. Операции отображаются в корреспонденции со сч. 68.

При выбытии основных средств, исчисленная по нему перенесенная налоговая обязанность списывается с учета компании. Списание происходит на сумму, на которую не будет изменена налогооблагаемая база по прибыли как отчетного, так и следующих периодов (осуществляется в Дт99).

Так как счет является узкоспециализированным, по нему проводится определенный ряд операций. Сч. 77, согласно инструкции к Плану счетов, корреспондирует только со сч. 68 (учет налогов и сборов) и 99 (прибыли и убытки):

1. Появление в учете перенесенной налоговой обязанности:
2. Движение исчисленных ранее сумм (например, увеличение текущего налога раннее отложенными задолженностями):
3. Аннулирование имеющейся налоговой обязанности в результате списания оборудования:

Виктор Степанов, 2017-07-13

>Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Возникновение ОНО

В ситуации, когда затраты, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируются позднее и в большем объеме, нежели в налоговой отчетности, а доходы на фоне этого долга учитываются более ранним временным промежутком, в компании формируются предпосылки для возникновения так называемых зарезервированных налоговых обязательств. Подобные обстоятельства могут сложиться под влиянием следующих факторов:

• применение компанией кассового метода при начислении в фискальном учете. Под кассовым методом следует понимать то, что компания учитывает выручку от реализации продукции еще до реального поступления средств от заказчиков;
• при наличии различий в расчете износа по имеющемуся имуществу.

Если же говорить в общем и целом, то при ведении фискальной отчетности и бухгалтерского учета время получения дохода не всегда совпадает. Для урегулирования данной ситуации законодательством предусмотрены определенные правила, позволяющие обобщать данные о бухгалтерской прибыли, уровень которой на конец фискального года будет существенно отличаться от тех данных, которые внесены в декларацию о доходах.

Характеристика счета 75

План счетов, а также Инструкция по его применению в практической деятельности определяют, что 75 счет бухгалтерского учета – это категория, обобщающая все операции между компанией и ее учредителями (акционерами).

Для корректного отражения сведений, требуется знать, счет 75 активный или пассивный? Правовые нормы устанавливают, что 75 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный счет. Это означает, что по данному счету могут одновременно отражаться не только активы, являющиеся собственностью компании, но и источники их формирования, вследствие чего сальдо может быть, как дебетовым, так и кредитовым. Например, если у компании имеется долг по выплате причитающихся участникам общества денежных средств, эти сведения должны быть отражены по кредиту данного счета, тогда как задолженность участников по вкладам в капитал компании должна быть указана в дебете 75 счета.

Счет 75 используется в бухгалтерском учете для отражения следующих практических ситуаций:

• Операции по вкладам в УК;
• Операции по выплате участникам причитающихся дивидендов и иные аналогичные операции.

К счету «Расчеты с учредителями» могут быть открыты следующие субсчета:

• Счет 75-1 — расчеты по вкладам в УК;
• Счет 75-2 – расчеты по выплате доходов;
• Счет 75-3 – прочие расчеты с дебиторами.

Операции по расчетам с подотчетными лицами

В расчеты между работодателем и подотчетным лицом входят следующие основные операции:

• выдача денежных средств работнику на расходы для нужд предприятия;
• признание расходов, совершенных работником;
• последующие расчеты с работником.

Рассмотрим каждую из них подробнее.

Выдача денег под отчет

Первый возможный вариант выдачи подотчетных сумм — безналичный. Во многих случаях российские работодатели оформляют подотчет именно по безналу, открывая специальные карточные счета, на которых размещаются подотчетные денежные средства.

Для отражения таких операций, как правило, задействуется отдельный субсчет на счете 55. Как только работник снимает со специального счета положенную сумму, данный факт отражается в бухучете проводкой: Дт 71 Кт 55. Если же используется обычный расчетный счет (с привязанной к нему корпоративной картой), проводка будет следующей: Дт 71 Кт 51.

Второй вариант — это выдача денег наличными. Данная операция показывается другой проводкой: Дт 71 Кт 50.

Во многих случаях работодатель выдает работнику не денежные средства, а денежные документы: к примеру, билеты на поезд или самолет. Такая операция учитывается на специальном субсчете по кассовому счету 50: Дт 71 Кт 50.3.

Признание расходов подотчетника

Купленные подотчетным лицом на нужды компании товарно-материальные ценности, внеоборотные активы, работы, услуги ставятся на учет. При этом их стоимость дебетуется по тем или иным подходящим счетам для учета активов, например:

• 08 — если совершены расходы, связанные с приобретением основных средств;
• 10 — если приобретены материальные запасы;
• 41 — если приобретены товары.

Операция оприходования этих активов отразится проводкой Дт 08 (10, 41 или по иному активному счету) Кт 71.

Возможны и более сложные случаи, при которых к корреспонденциям со счетом 71 добавляются дополнительные проводки. Например — по счету 60, по которому показываются расчеты с поставщиками, а также по налоговым счетам — 19, 68.

Пример

Работнику поручено рассчитаться наличными деньгами с контрагентом организации-работодателя за ранее поставленные товары. Условимся, что контрагент и работодатель платят НДС.

В учете бухгалтер отразит следующие записи:

• Дт 41 Кт 60 (отражена стоимость поставленных товаров без НДС);
• Дт 19 Кт 60 (отражен НДС со стоимости товаров);
• Дт 68 (субсчет «НДС») Кт 19 (принят НДС к вычету);
• Дт 71 Кт 50 (работник получил наличные для оплаты товаров поставщику);
• Дт 60 Кт 71 (товары оплачены работником, представлен авансовый отчет).

Если подотчетник ничего на нужды фирмы не купил, но совершил те или иные обоснованные расходы (например, пообедал, находясь в командировке), такие затраты на основании авансового отчета и прилагаемых к нему чеков списываются на производственные расходы: Дт 20 (26, 44 или иной производственный счет) Кт 71.

Особенности метода начисления

При учете затрат этим способом, согласно 330 статье НК, страховые отчисления по договору, включаются в расходы на дату возникновения обязательства по их выплате в пользу застрахованного лица или страхователя. При этом наступивший случай должен быть выражен в абсолютной сумме, рассчитанной по правилам, предусмотренным законодательством. При применении метода начисления делается две записи:

1. Начисление возмещения и величина компенсации расходов, осуществленных для уменьшения убытка, если они были необходимы либо произведены по распоряжению страховщика – Дб сч. 22.1 Кд сч. 77.1.
2. Выплата указанной выше суммы – Дб сч. 77.1 Кд сч. 51.

Начисленные страховые возмещения могут засчитываться в очередной взнос. В этом случае делается запись:

Дб 77.1 Кд 92.1.

За счет возмещения допускается погашение займов, взятых у страховой организации, согласно условиям договора (Дб 77.1 Кд 58) и % по ним (Дб 77.1 Кд 91).