Ответственность бухгалтера: административная и уголовная

Могут ли оштрафовать нового главбуха после увольнения старого

Вновь назначенный главный бухгалтер не отвечает за нарушения, которые случились во время нахождения на должности предыдущего главного бухгалтера. Уголовная ответственность инкриминируется исключительно особам, которые сами совершили правонарушения. Она носит персональный характер. Никто не должен быть наказан за проступки, совершённые другим человеком.

Это положение о персональной ответственности в равной мере относится к административным правонарушениям (ст. 2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КоАП РФ).

После освобождения от должности главбух продолжает отвечать за те действия, которые он совершил в период своей работы. Не имеет значения, что на дату выявления правонарушения или открытия уголовного дела главный бухгалтер уже не работает.

Мнение эксперта
Мария Богданова
Стаж более 6 лет. Специализация: договорное право, трудовое право, право социального обеспечения, право интеллектуальной собственности, гражданский процесс, защита прав несовершеннолетних, юридическая психология

За однократную задержку заработной платы на главного бухгалтера может быть наложен административный штраф в размере от 1 до 5 тыс. руб. Если за подобное правонарушение административные санкции на главбуха уже накладывались, то при повторе ему грозит дисквалификация на срок до 3 лет (ст. 5.27 КоАП РФ).

Если заработная плата задерживается на 3 месяца частично, то это может повлечь за собой штраф до 120 тыс. руб. или лишение свободы на срок до года (ст. 145.1 УК РФ). Если за 3 месяца зарплата не платится полностью, то это приведёт к штрафу от 100 до 300 тыс. руб. или лишению свободы на срок до 4 лет. Это всё при условии, если следствием будет установлено, что от задержки по выплатам главный бухгалтер имел свою личную или корыстную заинтересованность.

Если невыплата за 3 месяца привела к тяжким последствиям, то наказание ужесточается. Штраф в таком случае составит от 300 до 500 тыс. руб., а лишение свободы возможно на срок до 5 лет. Субсидиарная может наступить при ликвидации несостоятельной компании, иными словами – при банкротстве. Бухгалтер наравне с акционерами и директоратом отвечают личным имуществом и деньгами по обязательствам компании перед кредиторами.

Срок, в течение которого привлекают к ответственности по закону

В Верховном суде в 2006 году специально рассматривалась тема о степени ответственности директора фирмы, после того как он покинул свой руководящий пост. Согласно решению суда независимо от завершения своей руководящей деятельности директор продолжает отвечать за преступления, совершённые в период его работы.

Те же положения целиком переходят на главного бухгалтера. Однако для совершённых правонарушений определяется срок давности, по истечении которого наступает освобождение от применения наказания.

Так, срок давности административного правонарушения не должен превышать два месяца с момента его совершения. Исключения составляют нарушения в сфере валютного обращения, срок давности которых исчисляется одним годом (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

При определении начала отсчёта срока давности проступка, наказываемого в административном порядке, особо учитывается случай отказа от проведения уголовного дела. Если правонарушение, которое ранее разбиралось как уголовное, переквалифицируется в административное, то отсчёт срока давности берёт начало со дня принятия судом решения о прекращении уголовного дела (п. 4 ст. 4.5 КоАП РФ).

Тут всё зависит от содержания статьи, предъявляемой правонарушителю.

Например, предъявление в намерении избежать уплаты налогов в форме непредставления налоговой декларации или занесения в неё заведомо фальшивых данных в крупных размерах приравнивается к преступлениям средней тяжести. Возможность получения наказания за такое преступление истекает через два года со дня предъявления обвинения.

А вот подобное же правонарушение, осуществлённое по договорённости с руководством, да ещё и в особо крупных размерах, имеет срок давности десять лет.

За некоторые нарушения главного бухгалтера могут не только оштрафовать, но и привлечь к уголовной ответственности

Какую ответственность несет главбух?

К главному бухгалтеру могут применить взыскание как директор фирмы, так и гос. органы. Виды ответственности, к которым могут привлекаться бухгалтеры:

1. Дисциплинарная — выражается в замечании, выговоре или снятии с должности. Чаще всего применяется при ненадлежащем исполнении своих обязанностей (например, по статье 192 Трудового кодекса).
2. Материальная — взыскание средств за причинённый убыток на общих основаниях (средняя з/п за один месяц), либо полная ответственность бухгалтера, т.е возмещение всей стоимости ущерба организации.

   Если в трудовой договор не включён пункт о возмещении ущерба организации полностью (по статье 243 Трудового кодекса), то с бухгалтера будет взыскана сумма, соответствующая одной его з/п.

   Если же соответствующее положение прописано, то в для погашения суммы убытка может быть задействовано и имущество сотрудника.

Административная — к ней могут быть привлечены бухгалтеры, нарушившие определённые статьи Налогового кодекса (например, пункт первый статьи 15.3), а также КоАП Российской Федерации (статья 15.11 КоАП). Бухгалтеры могут понести административную ответственность, если из-за неверного ведения бухучёта налоговые и иные отчисления сократились на десять процентов. Серьёзным нарушением также считается отсутствие регистров бухгалтерского учёта. За подобные нарушения на работника может быть наложен штраф (от пяти до десяти тысяч рублей). За повторное правонарушение сумма штрафа увеличится вдвое, а работник может быть дисквалифицирован на срок до двух лет.

Уголовная — если накоплен долг по налогам в крупном размере, правонарушения длились не менее трёх лет и доказано, что бухгалтер совершал преступления умышленно (по 199 статье УК РФ). Однако, если он возместит материальный ущерб, то будет привлечён только к административным взысканиям.

С 2017 года благодаря изменениям в фед. зак. номер 250-ФЗ, страховые взносы приравниваются к налогам, а значит, нарушения по ним также подпадают под уголовную ответственность.

Субсидиарная — с 2017 года главбух может быть привлечён к субсидиарной ответственности. Это возможно при банкротстве организации и доказанном участии бухгалтера в создании этого банкротства (гл. III.2 зак. номер 127-ФЗ).

За невыплату з/п работникам

Отдельно стоит обсудить вопрос ответственности бухгалтера за невыплату з/п работникам организации.

Существует ошибочное мнение, что ответственность за такое нарушение закона несёт лишь начальник организации.

Работники, не получившие заработную плату имеют право обратиться в Трудовую инспекцию, которая начинает проверки в этом учреждении. В случае обнаружения нарушений, штраф могут выписать как директору, так и главбуху.

Если на счёте предприятия отсутствуют средства, штраф накладывается на начальника предприятия. Однако, если деньги на счёте есть, ответственность на невыплату средств несёт главбух.

В таких ситуациях чаще всего накладывается административная ответственность в виде штрафа и уголовная, если в ходе судебного разбирательства будут представлены факты трёхмесячной невыплаты з/п, из-за деятельности работника бухгалтерии, направленной на извлечение собственной выгоды.

В зависимости от того выплачивались ли деньги сотрудникам неполностью или не выплачивались вовсе и будет зависеть мера взыскания (ст. 145.1).

За налоговые правонарушения

Среди нарушений в налоговой сфере выделяют:

• преступления;
• проступки (административные нарушения и налоговые).

Преступления попадают под уголовное преследование и охарактеризованы в Уголовном кодексе РФ.

Административные проступки контролируются КоаП Российской федерации, а налоговые — Налоговым кодексом. Налоговые взыскания накладываются на компанию.

Если к админ. ответственности главбух может быть привлечён, например, из-за непредоставления в налоговую инспекцию предписанных документов, то умышленное внесение ложных сведений в документы влечёт за собой уголовную ответственность.

Также, если будут доказана совместная деятельность главного бухгалтера с директором предприятия по неуплате налогов, бухгалтер может понести уголовную ответственность.

Кто должен организовать и вести учетную работу

Исходя из ФЗ №402, в частности, ст. 7, следует вывод, что:

• ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета несет руководитель организации;
• ответственность за практическую организацию учетной работы несет бухгалтер или лицо (лица), выполняющее его функции.

Вопрос: Правомерно ли привлечение руководителя к административной ответственности в виде штрафа за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в ИФНС России при наличии в штате организации главного бухгалтера, отвечающего за ведение бухучета и своевременную сдачу бухотчетности?Посмотреть ответ

Руководитель может организовать ведение бухучета следующим образом:

• сформировать бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером;
• поручить ведение учета сторонней фирме;
• поручить весь учет одному человеку, имеющему соответствующую квалификацию;
• вести бухучет самостоятельно.

Последние два варианта, как правило, применяются в малом и среднем бизнесе.

Вопрос: Организация-налогоплательщик передала ведение бухгалтерского и налогового учета сторонней организации. Если налоговая инспекция выявит нарушения, то будет ли налогоплательщик нести ответственность за выявленные нарушения?Посмотреть ответ

Работник, на которого возложена ответственность за ведение бухучета, должен соответствовать ряду требований. Значительная часть из них имеет отношение к отрасли, в которой ведется учет, форме собственности, организационно-правовой форме компании. Общие требования к квалификации учетного работника изложены в профессиональном стандарте «Бухгалтер» (Приказ Минтруда №1061н от 22-12-14 г.).

Так, в общем случае главный бухгалтер должен иметь стаж работы не менее 7 лет, из них не менее 5 – по специальности, заниматься ведением учета либо аудитом организаций. При наличии высшего образования сроки, соответственно, 5 и 3 года.

Кроме того, указанный специалист обязан:

• формировать учетную информацию и контролировать ее движение до потребителя без искажений;
• уметь определять объемы учетной работы, распределять ее среди исполнителей, контролировать выполнение работ ими;
• самостоятельно разрабатывать учетные формы, необходимые организации, в рамках законодательства;
• формировать на основании первичных учетных данных показатели отчетности;
• пользоваться современными средствами передачи отчетных данных и бухгалтерскими сервисами;
• знать законодательство в сфере учета и судебную практику;
• уметь анализировать информацию;
• владеть приемами защиты информации;
• иметь представление о зарубежном опыте в учетной сфере и т.д.

Вместе с тем, например, в ст. 7-4 ФЗ №402, содержатся определенные требования к главному бухгалтеру (лицу, выполняющему аналогичные функции), ответственному за учетную работу в АО, в компаниях-участниках торгов:

• высшее образование;
• при отсутствии профильного высшего образования – стаж не менее 7 лет, из них 5 — на учетной работе;
• при наличии высшего экономического образования, соответственно, 5 и 3 года;
• отсутствие непогашенной судимости в экономической сфере.

Главный бухгалтер кредитной организации или финансовой организации должен соответствовать требованиям Центробанка. Аналогично могут устанавливаться иные дополнительные требования к главному бухгалтеру или заменяющему его лицу в соответствии с федеральным законодательством (ФЗ №402, ст. 7-5).

Функции руководителя по организации бухучета состоят в подготовке юридически значимого пакета документации, позволяющего регламентировать работу бухгалтерской службы, приобретении и наладке техники для работы бухгалтеров и профессионального программного обеспечения, подборе кадров, решении вопроса, кому поручить учетный процесс, и других административно-хозяйственных проблем.

Функции непосредственно ответственного за ведение бухучета (самого руководителя, бухгалтера или главного бухгалтера, сторонней организации) следующие:

• оформление хозяйственных операций первичными документами в соответствии с требованиями законодательства;
• предоставление своевременной информации без искажений контролирующим органам, контрагентам;
• инвентаризация активов компании, с учетом сроков и особенностей, по видам оных;
• работа с контрагентами, сверка расчетов;
• хранение документации и отчетности в соответствии с установленными сроками.

Нарушения в бухучете: ответственность руководителя или главбуха

Безусловно, просчеты в бухучете могут иметь последствия и для руководителя фирмы. В каких случаях именно он может быть привлечен к ответственности?

В федеральном законодательстве пока отсутствуют нормы, на основании которых можно однозначно разграничить ответственность главного бухгалтера и руководителя организации. Определяющую роль в данном случае играет правоприменительная практика, прежде всего судебная.

Так, в постановлении пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 высказана позиция, в соответствии с которой разграничение ответственности бухгалтера и руководителя следует осуществлять исходя из разности возложенных на них обязательств: руководитель отвечает за организацию учета, в то время как бухгалтер — за его корректное ведение.

ВАЖНО! Можно сделать вывод, что руководитель в общем случае может нести ответственность за неосуществление или некорректную организацию бухучета. Подобные действия или же, наоборот, бездействие руководителя фирмы могут привести к тому, что именно он, а не главный бухгалтер, будет оштрафован или дисквалифицирован по ст

15.11 КоАП РФ.

Если допущены просчеты непосредственно в ведении бухучета, правомерно говорить о том, что бухгалтер и директор могут нести совместную ответственность за правовые последствия ошибок или осознанных действий.

Кроме того, формулировки ВС РФ позволяют сделать вывод о том, что отвечать за последствия ошибок в ведении бухгалтерии будет только руководитель, если выяснится, что бухгалтер был вынужден осуществлять незаконные действия вследствие прямого письменного распоряжения руководителя.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 8 ст

7 закона № 402-ФЗ бухгалтер имеет право запросить соответствующее распоряжение по своей инициативе. Например, если посчитает, что вследствие проставления им подписи на том или ином финансовом документе фирме не избежать неприятных последствий.

Так или иначе, следует признать, что разграничение ответственности главного бухгалтера и руководителя фирмы исходя из норм закона и правоприменительной практики — вопрос крайне неоднозначный. Многое зависит от обстоятельств конкретного прецедента, доказательной базы, степени серьезности правонарушения, а также оценки фактов, имеющих отношение к делу, со стороны компетентных исполнительных или судебных органов.

Грозит ли ответственность руководителю фирмы, если главный бухгалтер несвоевременно сдал бухгалтерскую отчетность? Получите пробный доступ и бесплатно узнайте ответ в экспертном мнении от КонсультантПлюс.

Требования к ответственному за ведение бухучета

Квалификационные требования к лицу, претендующему на позицию, подразумевающую выполнение функций по ведению бухучета, зависит от правового статуса и отраслевой принадлежности предприятия.

Так, в соответствии с п. 4 ст. 7 закона № 402-ФЗ главный бухгалтер, оформляемый на работу в АО, страховую фирму, НПФ, управляющую финансовую компанию и иные фирмы, которые участвуют в торгах (но не являются банками), должен соответствовать одному из следующих квалификационных требований:

• наличие высшего образования в сфере бухучета и аудита, а также стажа работы на должности, связанной с ведением бухучета, длительностью не менее 3 лет из 5, предшествующих назначению на позицию ответственного за бухучет;
• наличие высшего образования по любой специализации, а также стажа работы, связанной с бухучетом, длительностью не менее 5 лет из 7, предшествующих назначению.

Кроме того, в обоих случаях у бухгалтера не должно быть неснятой либо непогашенной судимости за экономические преступления.

Отдельные квалификационные требования установлены для главного бухгалтера банковской организации (п. 7 ст. 7 закона № 402-ФЗ).

В общем случае руководителю фирмы или менеджеру по кадрам, оформляющему главного бухгалтера на работу, следует ориентироваться на квалификационные требования, установленные профстандартом «Бухгалтер», утвержденным приказом Минтруда РФ от 21.02.2019 № 103н.

Подробнее см.: «Новый профстандарт бухгалтера — приказ № 103н».

Гражданско-правовая ответственность

Во-первых, это субсидиарная ответственность.

В 2017 г. главный бухгалтер пополнил список тех, кто рискует личным имуществом в случае банкротства компании. Внесенные в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ. изменения присваивают главному бухгалтеру статус «контролирующее должника лицо». Подразумевается, что такое лицо может получать выгоду от неправомерного действия компании. Поэтому теперь, если организацию признают банкротом, то имущество главного бухгалтера могут арестовать и обратить на него взыскание, независимо от того, работает ли этот бухгалтер в компании на момент признания банкротства или нет.

Как показывает уже успевшая сложиться в различных регионах судебная практика, субсидиарная ответственность «заработала». Чтобы привлечь бухгалтера к субсидиарной ответственности, необходимо доказать, что именно его действия привели к банкротству. Также изменения повлияли и на срок привлечения контролирующего должника лица к ответственности, теперь срок привлечения к субсидиарной ответственности составляет три года со дня, когда компанию признали банкротом. Исключение должника из ЕГРЮЛ не является основанием освобождения от такой ответственности, как и признание должника банкротом.

Во-вторых, ответственность вследствие причинения вреда.

Если долги компании появились в результате недобросовестных или неразумных действий руководителя/бухгалтера, то теперь кредиторы вправе обратиться в суд для взыскания образовавшейся задолженности с этих самых лиц, без инициации процедуры банкротства. Мнение о том, что общество отвечает по своим долгам только в пределах уставного капитала ушло в небытие. В Постановлении Конституционного Суда от 08.12.2017 № 39-П судьи определили ряд условий привлечения к ответственности.

Так, недоимку организации можно взыскать с бухгалтера, только при условии, если сама компания признана судом не способной уплачивать эту недоимку самостоятельно (компания исключена из ЕГРЮЛ, признана банкротом или деятельность фактически отсутствует). По общему правилу ответственность за неуплату налогов несет сам налогоплательщик, а в нашем случае организация. Но так как организация совершает налоговое преступление опосредовано, через своих сотрудников, то на них и возлагается обязанность возместить причиненный ими имущественный ущерб. КС РФ отметил, что с таких сотрудников нельзя взыскивать лишь наложенные на организацию штрафы.

КС РФ также указал на недопустимость одновременного взыскания налогов и с организации и с ее сотрудников. Так как для оплаты недоимки у общества средств недостаточно, то ущерб должен возмещаться виновными лицами. Если в последующем у организации вдруг появятся деньги, общество может вернуть их своим сотрудникам. Такое взаимодействие, по мнению налоговых органов, исключает ситуацию двойного взыскания налоговых долгов. 

Вторым условием, когда недоимку компании можно взыскать с бухгалтера является доказанная вина бухгалтера в совершении противоправного деяния, которая будет установлена в рамках уголовного процесса, либо при наличии факта прекращения уголовного дела в отношении бухгалтера, но по нереабилитирующим основаниям (амнистия в честь праздника, истечение сроков давности).

А также налоговый орган должен доказать причинно-следственную связь между совершенным преступлением, повлекшим неблагоприятные налоговые последствия и целью личного обогащения. Определяя факт и степень обогащения, можно учесть ряд фактов: стал ли богаче сам бухгалтер или его ближайшее окружение в период, связанный с совершением преступления, превышали ли его расходы официальные доходы, а также иной личный интерес, в том числе неимущественный.

Налоговая служба вслед за постановлением Конституционного суда выпустила свое Письмо ФНС РФ от 09.01.2018 №СА-4-18/45@, в котором разъясняет основные положения судебного акта и предписывает нижестоящим инспекциям им руководствоваться.

Новые принципы организации работы бухгалтерии

По действующему законодательству, за организацию бухгалтерского учёта и контроля в компании отвечает руководитель. Штатным расписанием некоторых компаний предусмотрено, что главный бухгалтер является заместителем руководителя. А в реальности он часто является «вторым лицом» в компании. По законодательству РФ бухгалтерский учёт ведётся в компании (фирме, предприятии) с момента регистрации и до реорганизации или ликвидации фирмы.

Что представляет собой договор о полной материальной ответственности

С главным бухгалтером при вступлении в должность может заключаться договор о полной материальной ответственности. Он, как правило, состоит из следующих обязательных пунктов:

• наименования сторон договора, с указанием полного названия компании и паспортных данных сотрудника. В качестве основания для заключения такого договора указывается номер приказа о назначении на должность;
• предмет договора. Этот пункт подразумевает определение степени ответственности и условий, при которых наступает возмещение материального ущерба бухгалтером (подразумевается, что ущерб является прямым, а вина бухгалтера не оспаривается);
• срок действия договора. Договор вступает в силу с момента подписания и может заключаться как на определённый период, так и на весь срок работы сотрудника;
• права и обязанности сторон. В практике это самый обширный пункт, где взаимоотношения предприятия с бухгалтером определяются на основе законодательства и специфики компании;
• порядок возмещения ущерба. В этом разделе следует предусмотреть проведение внутренней ревизии или аудита, определить сроки возмещения ущерба, указать фиксированную сумму или ежемесячные отчисления в случае, когда ущерб превышает определённый процент оклада сотрудника. Расторжение трудового соглашения с сотрудником, как правило, не влечёт отмены возмещения причинённого ущерба.

Отдельно оговариваются вопросы форс-мажорных обстоятельств, условия расторжения или внесения изменений в договор, а также возможности разрешения споров.

Договор заверяется подписью сотрудника, подписью руководителя и печатью предприятия. Законодательством РФ налоговая ответственность бухгалтера не предусмотрена. В случае выявленных в этой сфере нарушений наступает административная или уголовная ответственность.

Договор с главным бухгалтером должен включать пункты о соблюдении финансовой дисциплины и сохранении коммерческой тайны

Практика исполнения обязанностей главбуха на малых предприятиях

Стандартная структура бухгалтерии используется на средних и крупных предприятиях. Она может варьироваться в зависимости от специфики компаниях.

В небольших по объёму финансового оборота фирмах и на микропредприятиях все функции по ведению бухчёта исполняет один человек. В таких организациях работает обычно до 15 сотрудников, включая руководителя и владельца компании. Функции отделов приведены ниже.

Таблица: разделение функций по ведению учёта в компании

В каком случае главный бухгалтер несет материальную ответственность

Главбух в своей деятельности должен руководствоваться положениями закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», который заменил собой аналогичный нормативно-правовой акт № 129 ФЗ от 23.11.1990. Данные федеральные законы существенно различаются: обязанности главного бухгалтера в них определены по-разному. Первый ФЗ предписывал главбуху:

• разрабатывать учетную политику организации;
• вести бухгалтерский учет;
• составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность;
• контролировать имущество организации;
• обеспечивать осуществление хозяйственных операций компании в рамках закона.

В новом законе прописано, что главбух должен лишь вести в компании бухучет. А ответственность за законность совершаемых операций, за контроль над активами предприятия, за организацию и осуществление учетной политики, за составление и сдачу отчетных документов новый ФЗ возлагает на руководство компании.

Правильность данных изменений не вызывает сомнений, поскольку руководитель всегда имеет более широкие полномочия, нежели его подчиненный, и когда встает вопрос о том, осуществляет ли организация деятельность в рамках закона, решающее слово должно оставаться за директором.

Организовывать различные процессы в компании – готовить отчетные документы, разрабатывать механизмы учета и т. д. – очень сложно, не привлекая административные ресурсы. Делегирование руководителем организации прежних задач главбуху вполне возможно и сейчас, но контролировать их выполнение и руководить процессами должен все же директор.

Вести бухгалтерский учет, фиксируя и отражая в регистрах каждую хозяйственную операцию, безусловно, должен главный бухгалтер. Бухгалтерская отчетность основывается на данных бухучета, ее могут запросить для изучения:

• владельцы предприятия (акционеры);
• государственные органы, в том числе ИФНС и внебюджетные фонды, органы статистики;
• банковские организации;
• деловые партнеры компании.

Часто бухгалтерия ведет не только бухучет, но и налоговый учет. Обязывают ее также заниматься статистической и управленческой отчетностью.